02第二章借款费用(新).pptVIP

第二章 借款费用 本章知识点讲解 1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露 与原准则的比较 修订后的新准则与原准则的差异，主要在于如下三点：1．扩大了借款费用资本化的资产范围原准则：仅为固定资产。新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。2．扩大了可予资本化的借款范围原准则：仅为专门借款。新准则：包括专门借款和一般借款。3．资本化金额的计算的所差别方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。 下列各项不属于投资性房地产： ㈠自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 ㈡作为存货的房地产。 一、借款费用概述 1）借款费用的内容： （1）利息（产生于借款、债券、带息债务） （2）折价或溢价的摊销（产生于应付债券） 每期摊销时，实质是对债券利息的调整。 （3）汇兑差额（外币借款本金和利息因汇率变动引起的） （4）辅助费用（安排借款而发生；发生于借款过程） 二、借款费用的确认原则 符合规定和条件的-----  一般应予资本化不符合规定和条件的--- 必须予以费用化 三、借款费用资本化的规定和条件 （一）借款费用资本化的资产的范围 从固定资产到符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品。 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 。 固定资产建造。 （二）借款费用应予资本化的借款范围 不仅限于专门借款，还包括企业为购建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。并具有标明用途的借款合同。 专门借款和占用的一般借款费用在符合资本化条件的情况下预以资本化，其他借款所发生的借款费用不允许资本化，而应在发生时直接计入当期损益。 辅助费用（一般借款的直接计入当期损益） （二）借款费用资本化期间的确定 开始资本化的时点 暂停资本化的时间 终止资本化的时点 １、关于开始资本化 必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。 ２、暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。 说明： 非正常中断连续（而非累计）超过3个月的,暂停资本化。 这里的关键在于“非正常中断”的判断。 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况。 ３、终止资本化的时点 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 判断标准:达到预定可使用状态或者可销售状态。 判断原则:实质重于形式. 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。可从以下几个方面进行判断： （一） 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （二） 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售 。 （三） 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。 购建或者生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态