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四、综合案例分析 （三）贷款卡查询案例分析 1、案例摘要 2、本所对于贷款卡查询的规定 3、贷款卡查询技巧 4、贷款卡查询可能存在的问题及应对措施 四、综合案例分析 （三）贷款卡查询案例分析 1、案例摘要 案例一： 某两家公司2003年年报分别隐瞒银行借款2.7亿元、2.5亿元，还分别虚增收入2.63亿元、虚增利润4502万元。被财政部以事务所在两家公司2003年年报审计时，均“未对该公司的银行账户、应收账款有效实施函证及实施必要的替代审计程序”而处罚。 四、综合案例分析 （三）贷款卡查询案例分析 案例二： 截至2005年6月30日，某上市公司以银行借款、开具承兑汇票为××公司提供资金6,568万元，其中未在以前年度财务报表中反映的：1）少计短期借款34,000万元（银行保证金余额1,050万元）；2）少计应付票据26,000万元（银行保证金余额15,400万元）；少计其他货币资金16,450万元（保证金合计）；少计其他应收款43,550万元（扣除保证金后的银行借款和票据贴现借款合计）。 四、综合案例分析 （三）贷款卡查询案例分析 2、本所对于贷款卡查询的规定 对于重要的审计项目（如本所A类项目），贷款卡查询作为银行借款完整性认定以及其他或有事项所必须执行的审计程序。 四、综合案例分析 （三）贷款卡查询案例分析 3、贷款卡查询技巧 （1）尽量在年底或年初查询； （2）可考虑电话或传真查询（如适用）； （3）最好到当地人民银行查询； （4）查询记录需与企业记录逐笔核实。 四、综合案例分析 （三）贷款卡查询案例分析 4、贷款卡查询可能存在的问题及应对措施 （1）信息不完整、更新不及时 应对措施： 对贷款卡未反映的信息依据账面记录进行核实 （2）贷款卡信息严重失真 应对措施： 实施详细的函证或检查等替代测试程序 下 课 了 * 借款的审计与实务操作 课程的内容 一、借款审计的概述 二、借款所涉及的业务流程 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计 风险提示 四、综合案例分析 一、借款审计的概述 （一）借款活动的特点 （二）借款审计的流程 一、借款审计的概述 （一）借款活动的特点 1、通常交易数量较少，单笔交易的金额较大 2、须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 3、漏记或会计处理不恰当，会导致重大错报 一、借款审计的概述 （二）借款审计的流程 1、了解借款交易的内部控制 目的：识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序 2、内部控制测试（如适用） 目的：测试借款交易内部控制的有效性 3、实质性程序 目的：测试相关账户或科目余额是否存在错报 二、借款所涉及的业务流程 （一）借款所涉及的主要业务活动 （二）借款所涉及的凭证和会计记录 二、借款所涉及的业务流程 （一）借款所涉及的主要业务活动 1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息 5、偿还本息 二、借款所涉及的业务流程 （二）借款所涉及的凭证和会计记录 1、借款合同或协议 2、贷款卡 3、借款支取凭证（收款凭证） 4、利息计算单 5、还款凭证 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 （二）审计风险提示 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 1、借款实质性程序工作底稿编制的一般考虑 2、短期借款明细表的编制示例 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 1、借款实质性程序工作底稿编制的一般考虑 （1）通用表格与参考表格的使用 （2）借款活动底稿的三个层次 任何情况下必须执行，如明细表、导引表、程序表 通常情况下需要执行，如函证、利息支出的测算 根据重要性和评估的重大错报风险有选择执行 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 1、借款实质性程序工作底稿编制的一般考虑 （3）注意事项 做底稿还是做审计 要素齐全 索引清晰 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 2、短期借款明细表的编制示例 （1）明细的主要要素：主要要素包括：贷款银行、借款条件、借款日期、还款日期、利率、期初余额、本期增减变动情况、期末余额、借款用途等。 （2）编制明细表需要获取或查阅的资料： 年初尚未归还的所有借款合同和本年新增所有借款合同；借款明细账；贷款卡查询记录；新增借款和还款的原始凭证 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 2、短期借款