借款费用幻灯.pptVIP

* 二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 * 外币专门借款汇兑差额资本化金额是指每期外币专门借款（包括利息）汇兑差额的实际发生额，而不要求与其资产支出挂钩 汇兑差额： 外币借款日：1月5日借入1000美元 1美元=8。27 会计结算日：1月31日 1美元=8。28 外币还款日：8月31日 1美元=8。30 * 三、借款辅助费用资本化金额的确定 * * 借款费用作业 * 甲公司为增值税一般纳税企业，从2000年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项固定资产全部占用三年期一般借款500万，年利率6%。资产于2000年4月1日完工。为简化核算，每月按30天算。 公司在2000年1---3月间资产支出如下： 1月1日，支付购买工程用物资140.4万元，其中增值税进项税20.4万元； 2月10日，支付建造资产的职工工资9万元； 3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，其中材料成本为50万元，增值税进项税为8.5万元，该产品计税价格为100万元。 * * 增值税销项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付； 3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.5万元。 要求：1、按月计算应与资本化的借款费用 2、按季计算应与资本化的借款费用 * * 参考答案： 按月计算： 1月累计支出加权平均数=140.4*30/30=140.4 2月累计支出加权平均数= 140.4*30/30+9*20/30=146.4 3月= 140.4*30/30+9*30/30+68.5*15/30+8.5*0/30=183.65 * * 按季计算：每季按90天计算： 第一季度累计支出加权平均数= =140.4*90/90+9*50/90+68.5*15/90=156.82 * 第十七章 借款费用 * CAS17----借款费用 IAS23——借款费用 本章内容 借款费用概述 借款费用确认 借款费用计量 * 第一节 借款费用概述 借款费用的范围 借款的范围 符合资本化条件的资产 * * 一、借款费用的范围 * 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。 包括： 借款而发生的利息：借款利息、债券利息、购建符合资本化条件资产而发生的带息债务所承担的利息等。 债券溢价或者折价的摊销 辅助费用：在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等 因外币借款而发生的汇兑差额 二、借款的范围 包括专门借款和一般借款 专门借款：为构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款:专门借款以外的借款。 * 三、符合资本化条件的资产 定义：是指经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。 包括：固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、确认为无形资产的开发支出。 * 练习 下列项目中，不属于借款费用的是（ ） 1、外币借款发生的汇兑损失 2、借款过程中发生的承诺费 3、发行公司债券发生的折价 4、发行公司债券溢价的摊销 5、发行公司股票发生佣金 * 第二节 借款费用的确认 借款费用开始资本化时点 借款费用暂停资本化时点 借款费用停止资本化时点 * * 一、借款费用资本化开始的时点 * 必须同时满足以下三个条件： 1、资产支出已经发生：支付现金或非现金资产、承担带息债务 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 资产支出已经发生包括承担带息债务。如赊购材料签发的带息应付票据 判断 实例1：企业2006年1月1日从某工行取得专门借款，借款利息已开始支付，2月固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于固定资产建造所需物资等都是赊购的（所形成的负债均不带息），发生的其他福利、工资也没有现金流出，3月初以银行存款支付上述各项费用 实例2：2005年1月企业以通过银行预付工程款，2月初固定资产开始动工，3月初专门借款资金到位 实例3：2007年7月初企业为建造厂房用银行存款购置了工程物资等，8月初取得了专门借款并开始记息，但直到12月该厂房才开始动工 * 练习 甲股份公司07年7月1日为新建生产车间向工行借入专门借款2000万，年利率4%，款项已到账，至年末，因拆迁问题补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万，该公司07年就上述借款应予资本化的利息为（ ） 1、0 2、0.2万 3、20.2万 4、40万 * 二、借款费用暂停资本化的时间 一是中断的原因是非正常中断