新编税务会计（修订版） 教学课件 作者 张国健 第5章.pptVIP

新编税务会计 第五章 关 税 会 计 学习目的与要求 关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 学习本章应掌握关税完税价格的确定方法、关税应纳税额的计算及其会计处理。 第五章 关 税 会 计 第一节 关 税 概 述 第二节 关税的计算及会计处理 第三节 关税的申报与缴纳 第五章 关 税 会 计 第一节 关 税 概 述 第一节 关 税 概 述 一、关税的意义 二、关税的纳税人和征税范围 三、关税税则 四、关税的减税和免税 一、关税的意义 关税是由海关对进出我国国境或关境的货物和物品征收的一种税。 国境是一个主权国家的领土范围；关境指一个国家的关税法自主实施的领域。在不存在自由贸易港和贸易区的情况下，国境和关境是一致的。 商品货物进出国境就是进出关境。 但是，当存在自由贸易港、贸易区，或者存在关税同盟国家在成员国之间免征关税的情况时，国境与关境的范围就会不一致。前者的国境大于关境，后者的关境大于国境。关税有进口关税和出口关境两种，有的国家还征收过境关税。 我国关税的征税对象主要是贸易性进出口的货物和非贸易性进出口的物品。 二、关税的纳税人和征税范围 贸易性进出口货物的纳税人是经营进出口货物的收、发货人或其代理人。 具体包括：外贸进出口公司，工贸或农贸结合的进出口公司，其他经批准经营进出口商品的企业。 非贸易性进口物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李、物品的持有人，各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人，馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人，进口个人邮件的收件人。 二、关税的纳税人和征税范围 关税是对进出我国国境的货物和物品征收的。 《进出口关税条例》规定，凡准许进出口的货物，除国家另有规定的以外，均应由海关依照《海关进出口税则》征收进口或出口关税。 对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，海关也要依照税则征收进口关税。 具体地说，除国家规定享受减免税的货物可以不征、免征或减征关税外，所有进口货物和少数出口货物均属关税的征税范围。 三、关税税则 关税税则是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。 关税税则一般包括以下内容：国家实施的该税则的法令；税则的归类总规则；各类、各章和税目的注释；税目表，包括商品分类目录和税率栏两大部分。 我国1991年以国际海关合作理事会的《商品名称及编码协调制度》为基础，重新制订了新税则，从1992年1月1日起实施。 新税则包括三个主要部分，即归类总原则、进口税率表和出口税率表。 归类总原则是进出口货物分类的具有法律效力的原则和方法。 1. 税目 1992年1月修订后实施的进出口税则分为21类97章，6 200多个税目。 进出口税则中的商品分类目录，由类、章、项目、一级子目和二级子目等五个等级和八位数码组成，共计8 000多个税目。 税则先按商品的自然属性、商品用途或行业分成21大类，各类下面分为若干章，各章下面再按品种规格、理化性质、制造方法、化学成分、加工程度、原理结构等因素分列税目、子目。 税则采用的八位数税目，前六位数是国际上通用的，第七、八位数是根据我国进出口商品具体情况增列的子目。 按照税则归类总规则及其归类方法归类，每种商品都能找到一个最适合的对应税目。 2. 税率 （1）进口关税税率 在我国加入世界贸易组织之后，为履行我国在加入世界贸易组织关税减让谈判中承诺的有关义务，享受世界贸易组织成员应有的权利，自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。 今后5年内，我国关税总水平将进一步降低，关税税率结构将进一步完善。进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。 2. 税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。 现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。 出口商品税则税率一直未予调整。但对上述范围内的23种商品实行0%～20%的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10%及以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。 因此，我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低。 四、关税的减税和免税 关税减免的政策性很强，由海关总署会同财政部制订办法，经国务院批准执行。其报批手续由海关总署统一办理。 关税的减免分为法定减免、政策减免和临时减免。 1. 法定减免 2. 政策减免 3. 临时减免 1. 法定减免 根据《海关法