审计案例分析的答案.docVIP

为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 错误理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 ×；理由：固定资产保险和维护保养制度是固定资产的内部控制制度。 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。 ×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 ×；理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，存货盘点是被审计单位管理当局的责任，注册会计师负有对存货实物存在和实际结存数量的正确性进行验证的责任。 试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。 应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：(1)必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出末人账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账款账户金额较大或被审单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。(2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。(3)函证方式不同。应付账款函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。二者都是由被审计单位寄发，由注册会计师签发，其所有权归注册会计师事务所。注册会计师必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函情况，编制与分析回函汇总表，对未回函，决定是否采用替代程序， 注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断应付账款的总体合理性。 错误，重视长期挂账的应付账款，主要是为了判断应付账款会计处理的合法性与公允性。 应收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？ 1 . (40分) （1）应收收款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下： 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1～2年 1186 1399 2～3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合 计 12160 16553 （2）主营业务收入和主营业务成本附注： 产品名称 营业收入发生额 营业成本发生额 2004年 2005年 2004年 2005年 X 40000 41000 38000 33800 Y 20000 20020 19000 19019 合 计 60000 61020 57000 52819 要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 答：内容（1）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝3.19‰，没有按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提16553万元×5‰=82.765万元；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2010年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2005年销售毛利率为（41000-33800）÷41000×100%=17.56%，大大高于2004年的（40000-38000）÷40000×100%=5%，既然公司2010年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。