税收筹划新论.pdfVIP

财经问题研究 Number1 Serial No．348) 第11期(总第348期) 1(General FinancialandEconomicIssues 2012年11月 Researchon November，2012 税收筹划新论 魏 旭，王 瑞 (东北财经大学研究生院，辽宁大连116025) 摘要：税收筹划在我国是人们十分关注的新兴领域，存在一定的争议。本文对这些争议进行 重新认识，主张税收筹划双主体的观点，认为应当包括征税筹划和纳税筹划两部分。本文重点 对征税筹划的历史性、必要性和客观性进行探讨，最后提出税收筹划领域的三个研究角度。 关键词：税收筹划；征税筹划；研究角度 中图分类号：F257文献标识码：A 文章编号：1000．176X(2012)11-0094-06 一、税收筹划主体的再认识 《会计学》一书中将税收筹划定义为：在纳税发 (一)博弈的焦点 生之前，系统地对企业经营和投资行为做出事先 税收筹划为社会关注和被法律认可，从时间 安排，以达到尽量少缴税，这个过程就是税收筹 上可以追溯到20世纪30年代。最为典型的判例划BJ。20世纪70年代，税收筹划进入我国，国 是1935年英国“税务局长诉温斯大公”一案。内学者基本继承了西方的观点，认为税收筹划是 上议院议员汤姆林爵士对当事人依据法律少缴税 针对纳税人而言。如唐腾翔和唐向认为：税收筹 款的行动作了法律上的认可。他说：“任何个人 划是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投 都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少 资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得 缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能 “节税”的税收收益HJ。盖地认为：税收筹划也 强迫他多缴税”…。汤姆林爵士的观点赢得了法 称税务筹划、纳税筹划，是指企业(自然人、 律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认 法人)依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、 可。之后，英国、澳大利亚、美国在税收判例中 尊重税法的前提下，运用企业的权利对经营、投 经常接引这一原则精神，也有不少税务学者开始 资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对 对税收筹划进行研究。众多学者可能是受到此则 策”J。近几年，国内税收理论研究的焦点逐渐 案例的影响，对税收筹划的研究局限在纳税筹划 发生变化，税收筹划领域也出现了新的拓展，税 范围内，其对税收筹划的定义虽有差别，但也基 收筹划的主体不应当是单一的，而应该是征税人 本形成共识，税收筹划的主体只有纳税人。荷兰 和纳税人的双主体模式。张中秀在其所著《公 国际财政文献局(IBFD)所编写的《国际税收司避税节税转嫁筹划》一书中概述税收筹划的 辞典》一书认为：税收筹划是指企业通过对经营 恒等关系，即税收筹划=税务筹划+纳税筹划∞J， 活动和个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税 贺志东在《征税筹划》一书中站在税务机关的 收【2