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《中级会计实务》同一控制和非同一控制下企事业合并的重点 2010-4-22 16:55　中华会计网校　【大中小】【打印】【我要纠错】 　　《中级会计实务》一科是中级职称考试相对较难的一个科目，全书二十章的内容，章章内容中都有需要我们重点掌握的部分，并且章与章之间又存在着必然的联系。因此，在考试时候单独对某一知识点进行考查的情况比较少，多会把相关章节的内容融合到一起进行综合考查。考试中，这方面多表现于计算题和综合题当中，例如2009年考试中计算题和综合题总共有55分的题目，占据了考试的一多半比重。由此可见，对知识的融会贯通是我们顺利通过考试的一个必要条件。 　　那么，在接下来的学习中，我们就将对跨章节的知识点做一个简单的梳理。通过学习网校郭建华老师主讲的专题班课程，感觉受益匪浅，颇有感触。因此，抽时间对内容进行了一下回顾，整理成文字，希望能与大家共同分享。 　　首先，我们来探讨一下长期股权投资与合并财务报表之间的联系。由同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并所取得长期股权投资是有差异的，因此我们就将两种情况分开来逐一探讨。今天，我们先研究一下非同一控制下企业合并取得的长期股权投资与合并财务报表之间的联系，重点探寻理解、运用方法和规律。 　　在此，我们需要明确把握如下几个要点： 　　（一）企业合并成本 　　对于企业合并时的成本，其实很好理解的。非同一控制下企业合并，处理上一般是以购买法作为基础原理。就好似我们周末逛街购物一样，一日之内所支出的购物价格、交通费用和餐费，一并都要计入该日的支出成本。也就是说，在确定企业合并成本的时候，我们只要清楚，在购买这一份控制权的活动过程中，最终支付出了多少资金就可以了，这些资金就是我们所要确定的成本。无论相其所取得被购企业的控制权的大小和比例，不是完全收购，那么我们就按照具体比例进行具体的计算也就可以了。总之，我们要注意两点：一、核算期间是从收购活动开始到最后完成截止，期间一切相关费用支出都需要计入其成本；二、要注意针对长期股权投资，确定其成本是不含应自被投资单位收取的现金股利或利润。 　　? 　　【注意】 　　1、所发生的直接相关费用应当计入合并成本； 　　2、发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减； 　　3、权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除； 　　4、权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 　　5、控股合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。 　　（二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 　　对非货币性资产在交易过程中所产生的公允价值与账面价值的差额，应视为资产的损益处置，计入合并当期的利润表。但涉及到长期股权投资的问题时，我们应当注意，具体应将对价资产进行正确划分、归类，然后准确设置会计分录，同时做好相应的结转即可。 　　 　　（三）权益法的核算（企业在编制合并报表时，一般需要将成本法调整为权益法） 　　1、“成本”明细科目的会计处理 　　对于投资成本与投资额之间的差异，主要是体现出在交易过程中，购买方是否直接获得收益，然后来确定是否应该入账处理。 　　投资成本 ≥ 投资额，购买方支付了高于公允价值的资金，没有损益可言，直接以成本入账即可。享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，也不需要调整已确认的初始投资成本。 　　投资成本 ≤ 投资额，此时购买方所支付的资金低于所投资单位的可辨认净资产公允价值，也即是说用绝对低价格购入了高成本商品，本身从进货渠道上来说就已经获得收益了，因此需要将这部分收益入账，同时要调整账面价值。其具体会计处理为：借“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 　　2、“损益调整”明细科目的会计核算 　　（1）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定，同时对内部交易进行抵销。 　　（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润时投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 　　借：应收股利 　　　贷：长期股权投资——损益调整 　　（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 　　 　　3、“其他权益变动”明细科目的会计处理 　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 　　在持