基于财务报告的内部控制对会计信息质量的影响——来自深交所上市公司的经验证据.pdfVIP

基于财务报告的内部控制对会计信息 质量的影响 来 自深交所上市公司的经验证据 刘 彬 内容提要 本研究以深圳证券交易所2008-2011年主板上市公司为基本研究样本，采用多重线性回归模型， 实证检验 了基于财务报告内部控制对会计信息质量的影响。研究发现，存在基于财务报告内部控制缺陷的上市公 司，将呈现出较低的会计信息质量，而对外披露内部控制 自我评价报告和 内部控制审计报告的上市公司，将呈现出 较高的会计信息质量。 关键词 会计信息质量 内部控制缺陷 内部控制信息披露 财务报告 中图分类号：F231．6 文献标识码：A 文章编号：1000—7636(2013)11—0101—08 一 、 引言 会计信息作为一种性质特殊的产品，其重要性需分别从数量特征和质量特征两方面进行界定，其质量特征具 有独特的衡量标准。近年来国内外会计界不断揭露出各类舞弊和造假案件，使资本市场中的投资者等利益关系 方，甚至是社会公众都意识到会计信息质量的重要性。作为公司内部治理机制的重要一环，内部控制的作用随着 国际、国内相关法案 、制度的出台，已经得到广泛的认可。中国 《企业 内部控制基本规范》对 内部控制的界定方式 实质上是 “全面内部控制”。与之对应 ，根据美国相关法规的要求以及中国上市公司的实际操作情况 ，上市公司对 外披露的内部控制 自我评价报告、第三方内部控制审计鉴证报告等，却仅包括与财务报告相关的内部控制。所 以，本研究重点关注直接与会计信息质量相关的 “基于财务报告的内部控制”，故首先给予其明确界定 ：即 “由董 事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在保障对外财务报告的真实完整及其编制符合会计准则和相关法规 的过程 ”…。 收稿 日期：2013—08—28 基金项 目：国家 自然科学基金项 目“产权视角下的审计师声誉机制及其经济后果研究”；“基于数据挖掘的上市公司会计舞弊 识别问题研究”；教育部人文社会科学规划基金项 目“内部控制与独立审计的耦合效应研究：财务重述视角”(12YJA790193)；天津 市财政局2013—2014年度重点会计科研项 目“基于财务报告的内部控制缺陷对会计信息质量的影响研究’’(kjkyxm130302) 作者简介：天津财经大学商学院会计系讲师，会计专业博士研究生 ，天津市，300222。 101 经济与管理研究(2O13年第 11期)lResearchonEconomicsandManagement 二、文献述评与研究假设 (一)文献述评 凯姆 (Kam)研究发现，按照法案披露内部控制缺陷的上市公司，其盈余管理程度高于未对外披露内部控制缺 陷的上市公司，且投资回报率偏低 。阿什博 (Ashbaugh)利用应计噪音和非正常应计项 目的绝对值，研究了内部 控制缺陷的影响，发现存在内部控制缺陷的上市公司的应计项 目的质量，低于没有对外披露内部控制存在问题的 上市公司，且存在内部控制缺陷的上市公司的应计数额显著偏大。此外 ，在随后改善了内部控制状况并经审计人 员审核确认的上市公司，应计质量有所提高 。麦思德 (Messod)等研究发现，在内部控制存在缺陷的上市公司 中，盈余管理的动机更为强烈 。但是，也有部分学者认为，内部控制缺陷与会计信息质量并不存在显著的相关 性。霍根 (Hogan)利用DD模型(德 肖和迪切夫 DechowDichev)证实，没有显著的差异存在于内部控制缺陷公 司和不存在内部控制缺陷公司的应计质量之间 ；贝达德 (Bedard)对比内部控制缺陷公司和不存在内部控制缺 陷公司后发现，其可操纵性应计项 目的绝对值并不存在显著差异 。 国内的相关研究多集中在内部控制缺陷信息披露的影响因素、披露程度等方面，较少涉及内部控制缺陷的经 济后果研究。杨有红、陈凌云研究发现，进行会计差错更正的上市公司与没有出现会计差错更正的上市公司相 比，内部控制质量显著偏低 。田高 良等研究发现，财务报告内部控制缺陷的存在将导致其会计信息 (净利润)价 值相关性下降 。与之对应，另外一些学者研究发现 ，上市公司是否披露内部控制 自我评