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养老金会计 第一节 养老金的相关概念 第二节 养老金支付义务及其成本的确定 第三节 期间养老金费用与养老金负债 第四节 养老金计划的披露 附 录 我国会计准则对养老金的规定 第一节 养老金的相关概念 一、养老金概念及历史沿革 二、养老金计划及分类 三、养老金会计核算的主要问题 一、养老金概念及历史沿革 1.养老金 指企业对长期服务员工退休之后支付的生活费用，广义上还可包括其他一些退休后福利，如退休员工的住房津贴、医疗费用补贴及人寿保险，等等。 一、养老金概念及历史沿革 2.养老金历史追溯 20世纪70年代的主流看法认为养老金是企业或雇主对长期服务员工的gift，而不是员工应得的right. 会计处理采用简化形式，即“退休即偿付”（pay-as-you-go）。 一、养老金概念及历史沿革 2.养老金历史追溯 70年代后，随着西方国家政府政策法规促成养老金计划的普及，有学者认为养老金是属于员工提供服务应获报酬的一部分，与定期薪资相比区别仅在滞延支付，所以养老金是员工在服务期间赚取而推迟至退休之后领取的报酬，目前该观点在西方已占主流。 二、养老金计划及分类 1.养老金计划(pension plans) 指对员工退休后提供收入的规划方案(sheme)，规定企业定期计提及分拨养老金支付义务的方案。 二、养老金计划及分类 2.养老金计划的两大类型 (1)限定供款计划(defined contribution plan)， 即限定企业定期计提及分拨养老金支付义务的方案。例如，企业也可能包括员工，按员工工薪收入的一定比例定期对养老金基金供款，由养老金基金进行投资，滚动累计收益。员工退休后，由基金为员工按期支付固定金额的养老金。 二、养老金计划及分类 2.养老金计划的两大类型 （2）限定收入计划(defined benefits plan)，即由企业承诺对退休员工提供一定数目的养老金收入，持续支付至员工去世之时。通常。这类养老金计划规定，退休员工可依据退休时的工薪水平的一定比例和服务年限领取养老金。例1 二、养老金计划及分类 例1： 一位员工为企业服务30年，退休时的年薪为$50 000。企业规定养老金为每服务一年可获得退休时年薪的1%，则该员工退休后的每年养老金收入为$15 000（$50000×1%×30）。倘若退休后的通胀率为5%，则每年的养老金收入为$15750【$15000×（1+5%）】。 二、养老金计划及分类 3.两类养老金计划的差别 （1）这两类养老金计划的主要差别在于对风险的处理，即由何者承担于养老金收入相关的一系列风险。在DCP下企业雇主和员工分别向基金逐年缴费一定数额的资金，至员工退休时积累的总额即为该员工可享有和支领的养老金收入，雇主不再承担任何责任，员工需自己评估寿命长短和通胀率。 二、养老金计划及分类 3.两类养老金计划的差别 （2）在DBP下，上述风险要由企业雇主去评估和承担，因为企业雇主已经承诺按协定（或通胀调整）的金额支付养老金，直至退休员工去世为止。 二、养老金计划及分类 3.两类养老金计划的差别 （3）在企业雇主看来，DCP类似零存整取计划，会计处理较为简单，近需每年提供足额供款和确定各期养老金费用即可。但在DBP下，由于涉及确定未来支付义务的一系列不确定因素，计算较为复杂，从而是养老金会计核算的主要内容。 三、养老金会计核算的主要问题 养老金计划是一项长期承诺，具有不同于会计上其他支付义务的特殊问题。 养老金支付义务的条件性，例如员工的服务年限，是否达到最低服务年限的要求，未来的薪金水平，养老金支付期限（取决于退休员工寿命期），养老金基金可产生的投资收益。 三、养老金会计核算的主要问题 养老金会计主要涉及以下问题： （1）如何确认及分配各个期间的养老金费用； （2）如何确认和报告不同时点养老金权利义务的恰当金额； （3）如何披露养老金计划的承诺。 第二节 养老金支付义务的确定 一、经济学义务与精算学义务 二、养老金义务的构成 三、养老金计划的供款 一、经济学义务与精算学义务 1.经济学义务 所谓经济学义务(economic obligations)，是企业或雇主对每位员工在退休之后应承担的养老金支付义务。就本期而言，员工的可能服务年限、寿命期、未来工薪水平等都是未知的，必须应用保险精算学的一些方法予以估算。例2 一、经济学义务与精算学义务 2.精算学义务 精算学义务就是对未来支付的经济学义务折现为当期的现值，称之为“精算学义务”。例2 一、经济学