存货非正常损失的税务及会计处理分析.pdfVIP

由于生产技术、保管条件等原因不同也会使正常经 用加权平均法计算发出成本，那么企业当期非正常 营过程中的存货损耗产生较大差异。一般来说，生 损失存货转出的增值税进项税额为： 产技术先进的企业，存货损耗会小一些；反之，则可 转 出的进项税额=(非正产损失的存货成本 ／同 能大一些。如果税法不能够分行业对合理损耗作出 类存货成本 的期末余额)×同类存货对应的增值税 明确的规定，企业很可能通过将非正常损失申报为 进项税额余额 合理损耗的方式，偷逃税款 。 (三)存货非正常损失的会计处理 二、存货非正常损失涉及变价收入的会计处理 ，夕．J fI 甲企业价值10万元，用于进一步 如果企业在处理非正常损失的存货过程中，收 ：加工的存货，由于管理不善，而全 取到了一定的变价收入，那么该笔业务的会计处理 部损毁，不能用于正常的生产经营，企业的会计人员 会相对复杂一些。 和仓储人员共同盘点后，确认了存货的损失。假设 例 2： 甲企业在购入该批存货时，缴纳了1．7万元的增值 税。甲企业所作的会计分录为： 设该批存货对应的进项税额为3．4万元)。乙企业 借 ：待处理财产损溢 117000 将生锈的钢材对外出售，取得变价净收入 5万元 贷： (卿 出) (含税)。乙企业决定由仓储人员赔偿剩余损失的 l7000 20％，共计 3万元。对于乙企业 的该笔经济业务，一般 原材料 100000 的会计处理方式下认为乙企业的非正常损失金额为 甲企业进行该笔事项的会计处理时，需要注意 2O万元，应将其对应的增值税进项税额全部转出。 两点。 当乙企业处置存货，取得变价收入时，需要按照5万 1．因为存货的成本中可能含有不属于增值税计 元的变价收入款计算需要缴纳的增值税销项税额 税范围的部分，因此转出的应交增值税进项税额应 为：[5／(1+0．17)]×0．17=0．73万元。 为非正常损失存货实际负担的增值税，而不能直接 1．乙企业确认资产损失时所作的会计分录为： 用存货的成本乘以增值税率计算得出。如果非正常 借：待处理财产损溢 234000 损失的存货为产成品，那么转出的增值税进项税额 贷：原材料 200000 应当为企业为生产产品所耗费的原材料价款中所包 应交税费_ 应交增值税 (进项税额转出) 含的增值税进项税额 。例如，企业当期非正常损坏 34 000 一 批存货，该批存货价值 l0万元，其中，材料价款8 2．乙企业收到变价收入时所做的会计分录为： 万元，运输费用0．93万元，人工成本 1．07万元。该 借：银行存款 50000 批存货增值税进 项税额转 出的金额应为 ：8X 贷：应交税费——应交增值税 (销项税额) 0．17+0．93／(卜7％)×7％=1．43万元，而不能简单计 7 300 算为 10×0．17=1．7万元 。 待处理财产损溢 42700 2．由于企业的存货是按照批次购入，每一批次 3．乙企业结转待处理财产损溢时所作会计分录 的购入成本很可能并不相同，甚至相差很大。因此 为： 对于发出存货，会计假设了加权平均、先进先出、个 借：营业外支出 161