财务报表层面风险评估方式改进的思考.pdfVIP

内 部 控 制 与 风 险 管 理 ModernAccounting 财努报表屠面风险评估亢 改谨的思考 ’ 李洪岳 (山东农业大学，泰安 271018) 一 、 财务报表层面风险评估方式改进的意义 概括与总结，是浓缩版的经营活动。那么，如何使这些项 财务报表层面审计是对财务报表层面重大错报风险 目更准确、详实地反映经营活动中的风险是项 目设定的重 的评估与应对。那么规范该层面风险评估主要靠审计师 要原则。一般认为，依据一定的审计规则，以经营活动为 的职业判断。从 目前看，职业判断模式短期不会改变， 起点，逐步推导得出的指标项 目能更好地反映经营活动风 因此，推动风险评估手段的科学化，提高职业判断效率 险。这样在被审计单位实际情况和评估指标项 目间有一个 就显得十分有意义。 逻辑过程是很有必要的。 二、现有财务报表层面风险评估方式的不足 2．指标项 目探讨的 目的在于应用，应用于风险导向 现阶段，注册会计师实施下列风险评估程序，了解 审计下风险评估过程中。风险评估的目标是最大限度发 被审计单位及其环境：(1)询问管理层；(2)分析程序； 现风险，那么指标项 目的意义在于最大限度代表风险。 (3)观察和检查。现有风险评估方式有以下三点不足： 风险导向审计之所以取代了传统的符合性审计的重要原 (1)评估指标项 目没有按照一定的原则归集分类，逻辑 因是后者审计量太大，有限的审计资源不能够发现全部 性不强，重复使用率低 (2)对评估项 目的描述不够详细， 重大错报。风险导向审计的优势在于剔除对审计影响小 可操作性差 ；(3)没有引入数学模型，在严谨性上有待 的风险，而重点关注对审计有重大影响的风险。这样就 于改进。 极大减少了工作量，提高了审计资源的利用效率。指标 三、指标体系对风险评估方式改进的意义 项 目的探讨要顺应这一趋势，在重大错报环节中能代表 指标体系是由指标项 目和相应释义组成的框架，是 重大错报的可能。 对被描述对象内容的浓缩和抽象。风险评估引入指标体 指标项 目的选择要利于描述和可操作。会计师在审 系意义有二：一是便于研究讨论；二是便于实务操作。 计过程 中需要承担繁重的工作量，要面对众多的工具资 指标项 目不仅是对被评估对象的概括，还是一种分类。 料和证据资料 。指标项 目作为重要的工具资料，其是否 分类的依据是风险的属性。在实务操作中，不同属性的 直观有利于描述，会对会计师的工作效率影响重大。指 风险的评估方式是不同的，被分类后的指标体系更有助 标项 目要具备可操作性，指标项 目在设计中要尽量与实 于评估程序的执行。再者，指标体系的简约的表现形式， 务环节相匹配，将实务过程真实再现，反映出过程的特点。 也降低了评估的复杂程度，有利于评估程序的执行。 也就是具备了可操作性。指标存在的目的就是应用，可 四、评估指标体系下风险评估方式改进的建议 操作性越强，其应用的需求就越大。 1．由被审计单位实际情况到评估指标项 目的得出要有 3．评估方式要尽量遵循科学、直观和便于理解的原 一 个逻辑的过程。现代风险导向审计与传统审计模式最大 则。风险评估方式具体是指风险评估程序，要遵循科学、 的区别在于前者关注被审计单位的经营活动，后者仅关注 直观和便于理解的原则。科学是指评估程序中引入数学模 被审计单位财务记录。传统审计模式将财务记录分成经 型，计算过程要与风险评估达到的目标一致起来。例如， 营、筹资和投资三部分。这是与资金流动各 自特点是一致 计算风险大小的评估引入了数学模型，一二级指标项 目风 的：经营活动是资金由货币一实物一货币转换的过程，投