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企 对建立健全中小企业内部控制制度的思考 于国海 （甘肃省景泰电力提灌管理局） 摘要：中小企业面对越来越多的来自于企业内外的各种风险，重视内部 缺乏经验和有效参考，系统在风险控制方面存在一定的缺陷。例如在 控制在企业可持续发展中的战略地位，将有利于企业的长远发展。本文以甘 GMP、SSOP、HACCP 计划中对各项指标只做了规定，对实际操作中 肃智胜饮料有限公司为例，详细阐述了该公司内部控制制度中HACCP 体系 发生的违规操作和错误不能有效控制。 和成本费用控制系统的实施现状及存在的问题，提出了加强该公司风险防范 2.1.2 内部控制目标（HACCP 体系）没有及时修正 的几点建议。 在HACCP 体系的应用中，更多是注重业务操作规范性的检查， 关键词：内部控制 HACCP 成本费用 风险防范 以实际操作数据与规定相配比为基本的检查手段。但是在实际的生 如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关 产经营过程中对产品安全提出了更高的要求。而实际情况是HAC- 注的问题，内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证。 CP 体系的更改和换版不及时，实际反馈数据未及时纳入体系中重新 内部控制是指由企业管理者和其他员工实施的，为保证经营的 修订。 效率和效果、财务报告的可靠性以及现行法规的遵循等目的而提供 2.2 甘肃智胜饮料有限公司成本费用控制系统中存在的问题 合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评 2.2.1 内部控制手段跟不上业务发展 估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企 甘肃智胜饮料有限公司现行的会计监管，更多的采用手工检查 业生产的各个环节。本文以甘肃智胜饮料有限公司为例对建立健全 方法，检查内容偏重于会计基础工作质量和各种账、表、簿的核对，对 中小企业内部控制制度的路径进行了具体的分析。 成本费用控制风险控制关键点的分析和财会监管手段的创新未能跟 1 甘肃智胜饮料有限公司内部控制制度分析 上业务及系统发展的要求。 甘肃智胜饮料有限公司在内部控制构建中采用HACCP 体系和 2.2.2 电算化内部控制不完善 成本费用控制系统。HACCP 体系的目的是控制产品在生产加工过 采用电算化会计处理以后，甘肃智胜饮料有限公司会计电算化 程中存在的各种危害。成本费用控制系统是为了促进业务发展，强化 信息系统潜在的控制问题比手工会计信息系统更多、更复杂，其技术 管理责任，严格费用审批程序，科学合理地使用各项费用。 性也要求更高。于是，不可避免地会带来一些新的风险，如系统文件 成本费用控制系统。虽然成本费用控制仅仅属于甘肃智胜饮料 不可读，易于被篡改和毁坏，如果编程错误，则会造成错误的重复性 有限公司内部控制中的一部分，但其能否良好的运行直接关系到公 和连续性，更有可能产生舞弊和犯罪行为等。由于会计电算化系统所 司整体的财