浅析上市公司债务重组会计处理问题.pdfVIP

企业导报 2014年第 16期 浅析上市公司债务重组会计处理问题 口黄 莹 (江西外语外贸职业学院，江西 南昌 330013) 摘 要：本文分别从理论和案例角度探讨关联方之间债务重组和重组收益带有不确定性的债务重组的会计处理方法。 关键词：债务重组；关联方；重组收益 一 、 债务重组的定义和分类 0．4亿，资本公积 0．2亿。上例债务重组主体是控制与被控制关 按照 《企业会计准则第 12号——债务重组》(以下简称准 系，母公司昌九集团对子公司昌九生化豁免的债务以及 以非现 则第 12号)的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情 金资产清偿的金额与债务原账面金额的差额，属于对子公司注 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出 资作实收资本处理。 让步的事项。债务重组有4种方式：(1)以资产清偿债务；(2)债 三、重组收益带有不确定 陛·债务重组会计处理分析 务转为股本；(3)修改债务条件；(4)以上三种方式的组合。 重组收益带有不确定性的债务重组最常见的是修改债务 债务重组根据重组主体的不同分为关联方之间的债务重 条件的债务重组。修改债务条件的债务重组主要通过豁免部分 组和非关联方之间的债务重组。按照重组收益在重组协议签订 债务、降低利率、减少本金的方式达成重组协议，但通过约定债 日是否确定，可分为重组收益确定的债务重组和重组收益带有 务偿还 日期、偿还条件等使得重组收益具有不确定性。对于重 不确定性的债务重组。准则第 l2号规定了债务重组的会计处 组收益确定的债务重组，准则第 12条规定债务人应当将修改 理方法，但笔者认为关联方债务重组和重组收益在重组协议签 其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值， 订 日带有不确定性的债务重组的会计处理有其特点，本文将分 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计 析这两种债务重组的会计处理方法。 入当期损益。 二、关联方之间的债务重组会计处理分析 例如，澳柯玛公司2012年 4月 25日(乙方)与中国农业银 财政部 关《于做好执行会计准则企业 2008年年报工作的 行青岛市北区第一支行 (甲方)签署了债务重组协议，协议商定 通知》中规定，“接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接 甲方同意乙方所欠的下列贷款可以根据本协议减免所欠部分 的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投 利息：(1)贷款总金额28235万元，贷款结欠利息截至 2011年 入，应作为权益性交易。笔者认为如果关联方之间是控制关系， 12月 31日总计 18012万元；(2) 甲乙双方同意乙方在 2013年 则需要将差额计入资本公积；其他的关联方关系则差额仍计入 1月6日前偿还贷款本金28235万元整，利息 1500万元整；(3) 营业外收入。因为如果母子公司之间债务重组收益计入营业务 甲方同意在乙方履行上述还款义务后，免除乙方所欠剩余利息 收入，那么债务重组会成为母子公司粉饰财务报表的手段。上 16512万元及至本息清偿 日止新生利息；(4)如乙方未按照约定 交所规定上市公司最近两年连续亏损，其股票会被 ST处理；三 期限偿付贷款本金、利息及相关费用，甲方有权终止本协议，并 年连续亏损，其股票会被暂停上市。当上市公司经营业绩出现 对剩余贷款本金及利息进行追偿。债务重组协议签署 日不做会 滑坡而无法维持上市资格时，其控股股东可能为了规避其停牌 计分录。20t3年 1月6日前偿还了规定利息和本金，则借：短期 风险，采取债务豁免的方式对其输送利润，帮助其走出连年亏 借款——本金28235万，短期借款——利息 18012万；贷：银行 损的低谷。 存款 29735万，营业外收入 16512万。若 2013年 1月6日前没 例如，江西昌九生物化工有限公司截至2014年3月31 有按规定清偿本金和利息，则无法获得重组收益，不需要做会 日，欠大股东昌九集团本金及利息合计3．7亿元。昌九生化与昌 计处理。 九集团达成的债务重组协议规定，