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第三章 消费税法 第一节 消费税法基础理论 一、消费税法的概念及演变 （一）消费税法的概念 （二）消费税法的演变 二、消费税法的特点和作用 （一）消费税法的特点 （二）消费税法的作用 第三章 消费税法 消费税与增值税的区别： 1、征税范围不同：增值税为销售或进口货物 ，提供加工、修理修配劳务。消费税为生产、 委托加工、进口、零售和批发应税消费品。 2、纳税环节不同：增值税是在货物生产、流 通各环节道道征收。消费税的应税消费品一般 只在货物生产销售、委托加工、进口环节一次 性征收，以后的批发零售环节不在征收（卷烟 金银首饰、钻石和钻石饰品除外）。 第三章 消费税法 3、计税方法不同：增值税按照两类纳税人分 别采用扣税法、简易征税办法。消费税按照应 税消费品的不同采用从价计征、从量计征、复 合计税三种计税方法。 4、两者与价格的关系不同：增值税是价外税 （计税依据中不含增值税税额）。消费税是价 内税（计税依据中含消费税税额）。 5、税收收入的归属不同：进口环节的增值税 全部属于中央，其他环节的增值税由中央地方 共享。消费税属于中央税。 第三章 消费税法 消费税与增值税的联系在于：对应税消费品从 价计算消费税的销售额和计算增值税销项税额 的销售额是相同的，均为含消费税而不含增值 税的销售额。 第三章 消费税法 第二节 消费税法基本内容 一、征税范围 （一）生产应税消费品 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消 费税外，纳税人将生产的应税消费品，换取生产 资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用 于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳 消费税。 （二）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品收回后，再继续用于生 第三章 消费税法 产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费 税款可以扣除。 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品 1、改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限 于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银 基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%， 其计税依据是不含增值税的销售额。 第三章 消费税法 2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生 产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核 算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在 生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税 ；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费 税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的 ，应按销售额全额征收消费税。3、金银首饰连 同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也 无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售 额，计征消费税。 第三章 消费税法 4、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类 金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。 没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价 格计算纳税。 5、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销 售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全 部价款确定计税依据征收消费税。 第三章 消费税法 （五）批发应税消费品（卷烟） 1、纳税人：在中国境内从事卷烟批发业务的单 位和个人。 关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的 卷烟于销售时纳税； （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 2、计税依据：批发销售的所有牌号规格的卷烟 ，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。 第三章 消费税法 3、税额计算：应纳消费税=销售额×5% 关注问题： （1）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后 ，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环 节的消费税税额； （2）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额 分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 第三章 消费税法 二、消费税的纳税人 三、消费税的税目税率 按照最高税率征税的特殊情况： 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适 用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 ，应根据组合产品的销售金额按应税消费品中适 用最高税率的消费品税率征税。（即使分别核算 也从高税率） 第三章 消费税法 四、消费税的纳税环节 五、消费税的税收优惠 第三章 消费税法 第三节 消费税的计税管理 一、实行从价定率法应纳税额的计算 （一）计税销售额的基本涵义 （二）计税销售额的特殊规定（另见P142) 1、包装物及押金的计税销售额 （1）计税方式：直接并入销售额计税 包装物状态：①应税消费品连同包装物销售的， 无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如 何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消 费税。 第三章 消费税法 ②对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包 装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算 ，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 （2）计税方式：