会计准则执行机制构建思考——基于会计职业道德视角.pdfVIP

研究与创新 ISTUDYANDINNOVATION 会计准则执行机制构建思考 基于会计职业道德视角 湖北民族学院 黄秀云 2006年财政部颁布了一套新的会计准则体系，这标志着我国 案、深原野案、郑百文案等。正是由于会计信息的经济后果，给相关 在会计准则建设方面取得了较大的进步，也标志着我国会计水平 的利益集团(个人 )带来了灾害性后果，为了保护投资者的利益， 迈上了一个新的台阶，与国际先进水平的差距在逐渐缩小。但高质 保证宏观经济的良性运行 ，减少不良会计信息造成的恶性后果，有 量的会计准则并不意味着一定会产生高质量的会计信息，因此，如 必要对会计行为进行约束与规范，以保证受托方对外提供真实、公 何确保这些会计准则得到贯彻执行就显得至关重要。会计准则执 允、完整的会计信息。 行机制是在二者之间架起的一座桥梁。目前，针对会计准则执行机 会计信息的提供主要是由职业会计师来完成的，职业会计师 制问题主要有以下几种观点：高璐 (2002)主张借鉴英国会计准则 在解决代理问题时起到关键作用。因此，通过制定会计准则来约束 执行机制建设方面的经验，在我国建立公共监督、司法介人及公众 与规范会计行为，实质上就是约束与规范职业会计师的会计行为， 和媒体监督等机制；姜英兵 (2004)认为会计准则的执行主要应依 其 目的是提高会计信息质量，而职业会计师提供的是一种会计服 靠自我执行机制，通过建立一个事先的 “负责任的行为”，显示管 务，从这一意义上可以认为，制定会计准则就是为了提高职业会计 理层将一贯地执行所承诺的一套规则，其次建立一套强制机制作 师所提供会计服务的质量。就职业会计师的工作性质而言，无论内 为自我执行机制的补充。这些研究对我国会计准则执行机制建设 部会计师还是外部会计师，其提供的是一种专业性强且无实物形 非常重要，但要触及会计准则执行机制的本质及核心，为其实施机 态的会计服务。由于服务的无形性及专业性强的特点，直接、明确、 制构建作出合理的安排，尚需进一步进行探讨。本文从会计职业道 量化的标准无法制定，只能通过对提供服务的程序加以约定，间接 德角度来分析职业会计师的职责，从而揭示会计准则执行机制中 地实现对其质量的控制、保证与提高。因此，对职业会计师的职业 最核心、最本质的问题，以期对我国会计准则执行机制建设提供一 服务提供程序的约束与规范就构成了对职业会计师会计行为的约 些思路。 束。这一约束主要包括以下内容：一是关于会计服务提供程序的技 一 、 会计准则执行机制的本质：职业会计师职业道德的履行 术方面的约束；二是关于会计服务提供过程中职业会计师与相关 (一)委托代理关系与职业会计师的职责 现代产权经济学认 利益者交互行为方面的约束。其中，前者作为专业技术，表现为各 为，现代企业是一组契约关系的联系点，由于契约不完备性和信息 种专业技术规范，主要是会计准则和审计准则；后者对职业会计师 非对称性的存在，导致剩余索取权和剩余控制权分化，而两者的对 的工作过程(即交互行为 )进行约束，表现为会计职业道德，是前 应便形成了企业制度。契约背后是委托代理关系，委托代理关系成 者发挥作用的前提条件和基础。会计技术规范与会计职业道德共 立就带来了代理问题。Sunder认为，企业契约的有效履行需要对利 同构成了职业会计师的行为规范。会计准则执行机制是确保会计 益相关者的贡献大小、参与方式与程度以及履约信息等进行了解， 准则能够按照制定者的要求，被会计准则使用者正确使用的一系 这便需要计量与监督功能介入，对参与者在契约联接体中的要素 列配套的制度安排。可以认为，会计准则执行机制的本质 (或核 贡献与权益进行界定和反映，而这正是现代会计的功能所在。在受 心)就是会计职业道德的履行。 托责任关系的建立、运行与解除的过程中，委托人面临的最大困境 需要指出的是，许多人认为职业会计师在会计准则执行过程 是与代理人之间的信息不对称而导致的代理问题，必须要有一个