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一、成本差异分析的意义 成本差异是指是指在生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本而形成的差额，它表示实际成本脱离标准成本的程度，反映成本控制的业绩。 标准成本差异产生的原因包括以下五个方面：执行偏差、预测偏差、计量偏差、模型偏差和随机偏差。其中，执行偏差是指由于执行过程中某种措施的不当或失误，或机器接受了错误指令等原因而产生的偏差；预测偏差是指由于标准成本的制定过程中未能准确预测而产生的差异；计量偏差是由于执行过程中计量错误而产生的差异；模型偏差是由于为制定标准成本或编制预算而建立某种模型时，对各因素之间的关系估计错误而产生的差异；随机偏差是指由于执行过程中各种随机因素变过而产生的差异。 实际成本低于标准成本的差额为顺差，即有利差异；实际成本高于标准成本的差额为逆差，即不利差异。计算并分析成本差异的主要目的是为了查明差异产生的原因，有针对性地指定调整和消除差异的措施，以进一步加强成本管理，降低产品成本，提高经济效益。 在标准成本法中，成本差异的计算与分析是最重要的一环，只有正确地分析成本差异形成的原因，才能提出恰当的成本控制措施。 成本差异可以分为两个方面，即数量差异和价格差异。其中数量差异是指由直接材料的用量、直接人工的工时和制造费用的分摊基础等数量性质的因素变化引起的成本差异；价格差异是指由直接材料价格、直接人工工资率和制造费用分摊率等价格性质的因素变化引起的成本差异。 成本差异的通用计算公式如下： 成本差异 实际成本—标准成本 实际数量×实际价格—标准数量×标准价格 实际数量×实际价格—实际数量×标准价格+实际数量×标准价格—标准数量×标准价格 实际数量×（实际价格—标准价格）+标准价格×（实际数量—标准数量） 价格差异+数量差异 标准成本差异可用通用模式来表示，如下图所示。 实际数量×实际价格 价格差异 实际数量×标准价格 成本差异 数量差异 标准数量×标准价格 二、直接材料成本差异 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与标准成本的差异，包括材料用量差异和价格 差异两部分。材料用量差异是指实际使用的直接材料和实际产量下按标准应使用的直接材料 数量之差乘以标准价格。材料价格差异是指原材料实际价格和标准价格之差乘以实际采购的 原材料数量。相关计算公式如下： 材料用量差异 （实际数量—标准数量）×标准价格 材料价格差异 （实际价格—标准价格）×实际数量 直接材料成本总差异 实际数量×实际价格—标准数量×标准价格 如果计算结果为正，表示逆差，是超支，为不利差异，说明企业直接材料实际成本大于 标准成本；如果计算结果为负，表示顺差，是节约，为有利差异，说明企业直接材料实际成 本小于标准成本。 一般而言，直接材料差异的产生源于用量脱离标准形成的材料数量差异和价格脱离标准 形成的材料价格差异。其中，材料数量差异产生于材料耗用过程中，如操作疏忽造成废品或 废料增加、因技术进步而节省材料等；材料价格差异产生于采购过程中未按标准进货，如供 应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货等。 当存在材料浪费的情况下，也会导致材料成本差异。一般而言，一定数量的可预期材料 浪费应当计入材料用量标准中，因此在进行成本差异计算时，需要考虑到可预期的浪费调整 标准用量。 三、 直接人工成本差异 直接人工的成本差异由直接人工价格差异和直接人工数量差异构成，这两种差异的代数 和直接反映了直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。 直接人工工资率差异：即直接人工价格差异。工资率差异是指每单位时间实际工资率与标准工资率之间的差异与实际工时的积。计算公式如下： 工资率差异 实际工时×（实际工资率—标准工资率） 直接人工的效率差异：即直接人工的数量差异。它是直接人工的实际工时与标准工时之间的差异与标准工资率的积。它反映人工效率的变化。计算公式如下： 直接人工效率差异 标准工资率×（实际工时—标准工时） 直接人工成本差异。直接人工成本差异分析的任务是，分析差异受直接人工工资率差异和直接人工效率差异影响的方向和大小，也就是说，直接人工的成本差异中，哪些是由直接人工工资率差异造成的，又有哪些是因直接人工效率差异造成的。二者的关系式是：直接人工成本差异 实际人工成本—标准人工成本 直接人工工资率差异+ 直接人工效率差异 直接人工效率差异主要是生产部门的责任，如工人经验不足、设备故障较多、产量太少以至于无法发挥批量节约优势等。此外，材料质量不好也会影响生产效率；工资率差异主要由人事部门负责，工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等都会导致工资率差异。 四、制造费用成本差异 由于制造费用差异引起的因素包括费用预算的执行、产量的变化和效率的改变等。为了分析制造费用差异产生的原因，应分别对变动制造费用成本差异和固定制造费用成本差异进行计