客户重要性对审计质量影响的理论分析与经验证据.pdfVIP

第5卷 第4期 南 京 审 计 学 院 学 报 Vo1．5，No．4 2()()8年 11月 JournalofNanjingAuditUniversity Nov。20O8 客户重要性对审计质量影响的 理论分析与经验证据 倪慧萍 (南京审计学院 国际审计学院，江苏 南京 21()O29) [摘 要]理论分析认为 以收入 比率度量 的客户重要性，反映 了对审计质量产生影响的两个 因素：审计覆盖范 围和客户重要程度 ，从而两者 间存在着 “倒 U 型”关系，实证也验证 了这一关系。进一步研 究发现 ：(1)在 审计委员 会未设立公司中，“倒 U 型”极为陡峭 ，意味着审计覆盖范 围不足和客户重要程度过度对 审计质量 的不利影 响均较 大；(2)在董事长与总经理两职未分离公司中，存在着经济上与统计上均很显著的线性正相关关系，意味着审计覆 盖范围不足对审计质量的不利影响更为 巨大 。 [关键词]客户重要性 ；审计质量 ；审计覆盖范围 [中图分类号]F239．O [文献标识码]A [文章编号]1672—875O(2008)O4一o041一O5 客户重要性是指会计师事务所对某鉴证客户 的 丑闻，让人们坚信客户重要性会对审计质量产生不 经济依赖 ，通常以从客户收取总费用 占事务所收入 利影响。实践 中，会计执业监管部门也认为这种不 总额的比率来度量 。直觉提醒人们 ，当事务所收入 利影响存在，他们通过制订 《职业道德准则》，要求会 主要来源于某鉴证客户 ，事务所极有可能对该客户 计师事务所对收入主要来源于某鉴证客户的情形加 财务报告质量的低劣视若无睹，即客户重要性可能 以防范。如国际会计师联合会的 《执业会计师道德 会对审计质量产生不利影响。对此，会计监管部 门 准则》、中国注册会计师协会的 《职业道德规范指导 和学者们均给以高度关注。前者通过制定 《注册会 意见》均有相应规定。有些 国家 的会计执业监管部 计师职业道德准则》来保护注册会计师的独立性 ，后 门甚至还对客户重要性作更为明确的量化规定 。如 者试图通过经验研究发现不利影响的证据 。本研究 英国特许公认会计师公会在其 《执业会计师道德准 属于后者 ，试图挖掘客户重要性对审计质量影 响的 则》中就进一步明确 ：社会公众理解的损害注册会计 证据 。 师独立性 的客户重要性，对于上市或公众利益公司 是 10 ，对于其他公司则为 15 。 一 、 研究背景与文献综述 DeAngelo通过经济学理论分析表明审计质量 不时爆发的会计丑 闻案 ，如美 国安然公司会计 会 因审计师对重要客户妥协而受到影响 ]。但是 ， [收稿 日期]2OO8一o5—23 [修改日期]2OO8—10一l2 [作者简介]倪慧萍 (1971一 )，女，江苏兴化人，南京审计学院国际审计学院讲师，南京大学博士研究生，主要研究方 向为公司治理、审计 和会计。 [基金项 目]江苏省普通高校研究生科研创新计划 (cxO7B一247r)；江苏省教育厅高校哲学社会科学基金项 目(O8sJD79OO05O)；南京审计 学院课题 (NSK2OO7／B18) · 41 · 就客户重要性对审计质量有不利影 响的实证研究 ， 的有利影响，综合两因素的影响结果是 ：随着客户重 国外学者并未找到经验证据 ]，我 国学者也未