基于法治视角企业会计准则研究.pdfVIP

基于法治视角的企业会计准则研究 釜仁周 湖南财经高等专科学校 摘要：企业会计准则是规定企业财务会计要素和主要经济业务事项的确认、计量、报告 和会计记录技术操作的会计规范，决定着企业财务会计信息的披露质量。1992年至今，我 国建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系，实现了国 际接轨，但对日趋严重的会计假账却力不从心，不能确保会计单位生产、提供客观真实的财 务会计信息，没有实现减少甚至消除会计假账的会计法治使命，导致会计信息虚假、资本市 场动荡、经济发展受阻．商业贿赂不断，腐败现象蔓延．必须从法治视角对企业会计准则的 法律缺陷重新审视，探究企业会计准则的法律缺陷，本质和法治特征．主体，功能．路径， 为企业会计准则的进一步完善提供新的思路． 企业会计准则是规定食业财务会计要素和．1：要经济业务事项的确认、计量、报告和会计 记录技术操作的会计规范，决定着食业财务会计信息的披露质量。虽然国际财务报告准则 (2002年前称国际会计准则)不属法律，但我国企业会计准则属丁具有法律效力的部I’J规 章和规范性文件，具有统一强制执行力，其中：基本准!Il|J由财政部部长签署公布，属丁部门 规章：具体准则及其应用指南由财政部文件印发，属丁．规范性文件。企业会计准则作为会计 法律的组成部分，具有规范性、统一性和强制性，要求所有企业无条件执行，否则构成违法 行为。2001年之前我国实行分行业会计制度，2001年1月开始实行统一的《企业会计制度》， 从1992年11月经国务院批准并由财政部发布《企业财务通则》和《企业会计准则》后，我 国按照立足国情、接轨国际的原则，充分借鉴以服务投资者为宗旨的国际财务报告准则，全 面启动企业会计准则建殴，2006年2月15日财政部对1992年《企业会计准则》进行修订 后作为《企业会计准则一基本准则》发布，并公布了38项日具体会计准则，自2007年1 月1日起生效，建成了由l项丛本准则、38项具体准!l!U和应用指南构成的企业会计准则体 系，替代《企业会计制度》。尽管我国会计准则实现了国际接轨，但对日趋严重的企业财务 会计信息虚假即会计假账却力不从心，不能确保会计单位生产、提供客观真实的财务会计信 息，没有实现减少共至消除会计假账的会计法治使命，导致会计信息虚假、资本lH场动荡、 经济发展受阻、商业贿赂不断、腐败现象蔓延。根据财政部会计司2008年7月4日公伽的 I：关于我国卜市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》，沪深两市卜市公司执行新 会计准则后仍然存在随意确定公允价值、操纵利润等严重问题，产生卜巾．公一j会计假账…。 必须从法治视角对食qk会计准则的法律缺陷莺新审视，探究氽、Ik会计准则的法律缺陷、法律 本质和法治特征、法治手体、法治功能、法治路径，为食、Ik会计准则的进一步完善提供新的 思路。 一、企业会计准则的法律缺陷 F1前企业会计准则的主要内容有：·。是会计确认规范。主要规范资产、负债、所有者权 433 益、收入、成本、费用等会计要素的内涵、外延、性质、本质等问题。二是会计计量规范。 主要规范资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等会计要素的金额计量问题。三是财 务报告规范。财务报告是会计确认、计量的结果，是了解食、Ik财务状况、经营成果、现金流 量和判断食业内在价值、预测食业发展趋势的依据，是连接企、|k和投资人等会计信息使用者 的载体与桥梁。以《会计法》、凼务院制定的《企业财务会计报告条例》为根据，基本准则 和具体准则规范了财务报告的披露要求，与财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合 并财务报表、分部报告、关联厅披露、金融工具列报、每股收益等报告类准则，共『J构成企 业财务报告规范体系。四是会计记录规范。主要在会计确认和计量基础上对经济业务事项运 用会计科目进行账务处理的具体规范。我国以前的会计制度jE要以会计科目和会计报表形式 加以规定，涵盖会计确认和计量内容，将会计确认、计量、记录和报告融为一体。为实现国 际接轨，新企业会计准则改变了传统会计制度的做法，明确会计确认、计量和报告规范构成 企业会计准则体系的正文；同时为确保企业会计准则的操作性，规定了156个会计科目及其 土要账务处理，作为准则应用指南的附录，会计科目和上要账务处理不再涉及会计确认、计 量和报告内容，企业在不违反会计确认、计量和报告规范的前提下，可以根据实际情