高级财务会计课件第六章租赁.pptVIP

高级财务会计——第六章 租赁 东北师范大学商学院 马悦 Tel:E-mail: may978@nenu.edu.cn 在国际资本市场上，融资租赁业是仅次于银行信贷的第二大融资方式。全球目前通过这一方式完成投资的高达25-30%，在许多发达国家，融资租赁营业额占GDP的20-30%，占年销售总量的30%以上。我国从三十年前改革开放初期融资租赁起步至今，融资租赁仅占中国GDP总值的2―3%。远远低于发达国家的比重。如果达到发达国家10％～15％的平均渗透率，我国的租赁规模应在10000亿元～16000亿元。来自中国外商投资企业协会的数据显示，2010年中国融资租赁市场总交易额超过4200亿元，由银监会监管的金融租赁公司和由商务部批准的非银行系租赁公司两分江山：前者占2000多亿元，后者占2200多亿元。与欧美等发达国家相比，我国融资租赁业的发展较为缓慢，最重要的是租赁行业自身的不规范、法律不健全、行业内缺少诚信度等诸多原因所致。其中一个重要原因就是相关法律不完善。 主要会计规范 ①1982年12月 财政部 《关于租赁费用的财务处理的暂行规定》 ②1985年6月 财政部 《关于国营工业企业租赁费用的财务处理的规定》 ③2001年1月 财政部 《企业会计准则——租赁》 ④2002年1月 财政部等 《金融企业会计制度》 ⑤2006年2月财政部 《企业会计准则第21号——租赁》 【例21—1】 假设2004年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同合同规定： （1）租赁期开始日：2005年1月1日； （2）租赁期：2005年1月1日-2007年12月31日，共3年； （3）租金支付：于每年年末支付100 000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为2008年1月1日-2009年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。 根据上述资料，分析如下： （1）合同规定的租赁期为3年； （2）续租租金20 000/正常租金80 000=25％，可以合理确定承租人将来会续租。 因此，租赁期应为5年（3年+2年），即2005年1月1日-2009年12月31日。 资产余值是租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 担保余值：（承租人视角）指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（出租人视角）指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 出租人视角的担保余值＝承租人担保的资产余值＋独立于双方的第三方担保的资产余值 未担保余值是指资产余值中扣除出租人视角的担保余值以后的资产余值 资产余值＝出租人视角的担保余值＋未担保余值 课堂练习1 某项租赁资产，租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值为100万元，承租担保40万元，与承租人有关的第三方担保30万元，独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保20万元。试计算未担保余值. 未担保余值 （二）与租赁价值相关的概念 2、公允价值 熟悉情况的买卖双方愿意进行交易的金额 3、履约成本 租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，包 括技术咨询服务费、人员培训费、维修费、保 险费等 4.或有租金：金额不固定、以时间长短以 外的其它依据（销售百分比、使用量、物价指 数等）计算的租金 以每期租金先付为例，函数如下： 　　 A表示租赁开始日租赁资产的公允价值； R表示每期租金数额； S表示租赁资产估计残值； n表示租期； r表示折现率。 通过简单的试错，找出二个满足上函数的点（a1，b1）（a2，b2），然后，利用对函数线性的假设，通过以下比例式求出租赁内含利率： 　　 　　 要求： 计算最低租赁付款额与最低租赁收款额 答案： 最低租赁付款额＝400＋10＋10＝420 最低租赁收款额＝400＋10＋10＋30＝450 （三）具体分类 1、按风险和报酬的转移情况分 凡符合下列条件之一的为融资租赁否则为经营租赁 ①租赁期满租赁资产的所有权转移给承租人 ②承租人有廉价选购权　留购价≤公允价的25％ ③租赁期≥租赁资产尚可使用年限的75% ④租赁开始日　 最低租赁付款额的现值≥租赁资产原账面价值的90% ⑤租赁资产性质特殊，不作较大改动，只有承租人 才会使用。 第二节 经营租赁的会计处理 一、经营租赁及其特点 二、经营租赁的会计处理 4.或有租金发生时确认为当期费用 5.设置“经营租赁资产”备查簿，登记使用、归还、结存情况。 6.披露内容：资产负债表日后三年每年的最低租赁付款额；以后年度最低租赁付款额总额。 【例21—2】 2007年1月1日，A公司向B