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污水处理BOT项目的财务核算探析 【摘要】在运营城市对于污水处理的设施建设中，所需要的投入资金十分巨大，单单依靠政府进行筹资是无法应对的，必须在通过市场机制的引入解决资金不足的问题。通过引入BOT模式，除了对投资与融资渠道起到拓展作用外，还有效优化了建设项目的管理水平、技术水平等。BOT项目的主要时期可分为3个，分别是建造时期、运营实际以及移交时期，通过对不同时期的财务核算工作进行加强，对改善项目的收益具有十分重要的意义。本研究以简单阐述污水处理BOT项目的大致情况，进而对各个时期项目的财务核算工作进行分析。 【关键词】BOT项目；污水处理；财务核算 在国内市场经济以及城市进程的飞速发展影响下，现代化工业的泛滥使大量水资源受到了严重的污染，例如城市的工业污水、生活用水等。所以，污水处理的相关内容（例如政府的融资模式、社会力量的投资、污水的治理方法）逐渐成为现阶段环境治理工作中的重点工作[1]。站在产业化方面的角度上看，在污水处理项目中应用BOT的投资融资方式，属于交易双方实现共赢的一种思路，对BOT项目中的财务核算进行加强将直接影响到项目在经济方面的收益，是项目获得成功的重要保证。 1.污水处理BOT项目概述 1984年土耳其的总理厄扎尔便正式提出BOT模式的概念。国内将BOT模式称为特许权融资方式，具备了4个主要特征，分别是垄断经营、特许期、全额投资以及民营化[2]。BOT模式是指国家、地方政府等基于特许权协议，授予承包商公共基础设施或是基础产业的建设项目特许权，通常情况下承包商均为国际财团，其在特许协议中的指定期限内，管理与负责项目在各个环节的工作，其中包括维护、运营、建设、融资以及设计等，同时回收成本，在偿还债务后赚取利润。在特许协议中的有效期结束后，需无偿移交项目的所有权给与之签约的政府部门。从本质上看，BOT项目就是私营企业（包括国外资本）参与到国家的公共基础设施的建设项目中，基于互利互惠这一前提，对项目中的利益、风险、资源等进行分配，这属于政府和承包商在基础设施建设项目上实现合作关系的特殊运作方法之一。 2.BOT模式下，污水处理的财务核算 财务核算指的是在财务方面的管理体系，其中包括了财务报表体系、财务核算体系、财务预算体系以及财务的基础设置。从总体上看，财务核算除了具有核算职能外，同时还具备管理的智能，对提高项目与企业的效益而言，具有重要意义[3]。项目本身是否能带来一定的收益是BOT项目立项时首先需要考虑的问题，所以，加强项目的财务核算工作对项目建设而言具有重要意义。 2.1BOT项目中财务核算工作的特殊性分析 BOT项目中财务核算工作的特殊性取决于该项目的特点。《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》是国务院在1996年发布的相关规定，其中明确提出，固定资产的投资项目在注册资金上规定不得在总投资的35％以下[4]。所以，污水处理BOT项目中财务核算工作，需核算其注册资金，此外还应与《中华人民共和国公司法》中对资产投资项目在注册资金方面的规定相符。 相比一般的企业，由于污水厂中的BOT项目是现金收入，通常无应收款项，在流动资产的管理中对现金的管理力度加强，使资金利用率最大化属于BOT项目在管理流动资产中的重点任务。另外，污水处理BOT项目中的无形资产与一般企业的无形资产有所不同，前者的无形资产主要为收费经营权，而后者的无形资产主要为专有技术、商标权等。因此，由企业投资所造成的污水处理相关设施应当成公司无形资产的一项。 2.2污水处理BOT项目在不同时期的财务核算 2.2.1建设时期 无形资产指的是企业所拥有的该项资产具有非货币性、可辨认、无实物形态等特点。根据企业会计准则中对于无形资产的规定，可得出在辨认无形资产的2个标准：①可从企业中单独划分出来，与负债、资产、相关合同的一起，可在交换、租凭、授予许可、转移、出售等多项活动中应用；②来源于合同性权利或者是其他相关法定权利，不管当中的权利能否在企业以及其他的权利义务中分离出来或是进行转移；另外，根据相关规定，在确认无形资产时需满足这2个条件：①与无形资产相关的各项经济利益具有流入企业的可能性；②无形资产成本可以进行可靠计量；若在污水厂中的污水处理设施同时满足这几个条件，可判断出该设施属于无形资产； 建设时期，应在在建工程的资产中进行资产核算，直至项目验收竣工之后，在核算无形资产，同时，还应设置详细的资产台账，使资产管理在安全性上得以保障。除此之外，对于无形资产中的收费权摊销问题，应根据有关规定，在无形资产开始使用的那一天开始计算，对使用有效期限内的管理费用平均摊销。然而，污水处理的收费与无形资产的一般收费有所不同，其属于经营性的资产，具有合同约定期限，因此在摊销方面，应遵循特许权协议中的经营期限执行。 2.2.2运营时期