管理会计 教学课件 作者 陈艳 姜振丽 第三章.pptVIP

第三章 变动成本法 学习目标： 本章主要讲述变动成本法与完全成本法的区别，变动成本法的评价与应用。通过本章的学习，掌握全部成本的概念、成本流程及其优缺点，变动成本法的概念、成本流程及其优缺点，全部成本法与变动成本法之间的区别，按全部成本法和变动成本法计算的税前净利之间的互相转换以及这两种成本计算方法的结合运用。 第一节变动成本法概述 “变动成本法”（variable costing）在20世纪30年代起源于美国。第二次世界大战以后，企业管理当局要求会计提供与之相适应的更为广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动成本法不胫而走，广泛应用于美国、日本、加拿大、澳大利亚以及西欧各国企业的内部管理，成为管理会计的一项重要内容。 一、变动成本法 （一）变动成本法含义 1、变动成本法下的成本构成 2、完全成本法下的成本构成 （二）变动成本法的理论依据 1、产品成本只是随产量增减而增减的变动成本。 2．固定制造费用应该作为期间成本； 二、贡献毛益（CM） 1．贡献毛益的含义 2 ．有关贡献毛益的其他计算公式： （1）贡献毛益率 （2）变动成本率 三、变动成本法与完全成本法的比较 为了使管理会计能满足企业预测、决策、规划和控制责任考评的基本管理职能的需要，则管理会计必须采用与财务会计的完全成本法不同的核算方法，这就是变动成本法。由于变动成本法与完全成本法在计算产品成本和确定企业损益时，对固定制造费用的处理方法截然不同，所以为了深刻认识变动成本法的特点，应该将其与传统的完全成本法加以比较，以揭示两者之间的区别。 三、变动成本法与完全成本法的比较 （一）应用的前提条件不同 1、应用变动成本法首先进行成本性态分析 ； 2、应用完全成本法要求把全部成本按照其发生的领域或经济用途分为生产成本和期间成本。 三、变动成本法与完全成本法的比较 （二）产品成本以及期间成本的构成内容不同。 1、变动成本法将变动生产成本计入产品成本。 2、全部成本法将生产成本全部计入产品成本。 三、变动成本法与完全成本法的比较 （三）销货成本和存货成本的水平不同 1、在变动成本法下，固定生产成本被作为期间成本处理，不会转化为销货成本和存货成本。即本期发生的固定生产成本全部计入损益中，不会递延到下一会计期间。 2、在完全成本法下，固定生产成本被计入产品成本，并要在期末存货和本期销货之间进行分配，使一部分固定生产成本被期末存货吸收递延至下期，另一部分固定的生产成本计入当期的损益表。 三、变动成本法与完全成本法的比较 （四）确定税前净利的程序以及税前净利的结果可能不同。 1．确定税前净利的程序不同。 （1）在变动成本法下，税前净利按下列两步计算： 销售收入—变动成本=边际贡献 （1） 边际贡献—固定成本=税前净利 （2） （2）完全成本法下，税前净利则按下列两步计算： 销售收入—销货成本=销售毛利 （3） 销售毛利—期间成本=税前净利 （4） 三、变动成本法与完全成本法的比较 2．由于两种方法对本期发生的固定生产成本处理不同，可能导致计算出来的税前净利不同。 ⑴各期产量稳定，销量变动。 ⑵各期销量稳定，产量变动 ⑶两种成本计算方法计算的税前净利产生差异的原因 ⑷两种成本计算法计算的税前净利的互相转换 三、变动成本法与完全成本法的比较 （五）损益表的编制不同 1、变动成本法编制的 “贡献式”的损益表； 2、完全成本法编制的 “职能式”损益表。 3、两种成本计算法在损益表方面的差别： （1）成本项目的排列方式不同 （2）对固定生产成本的处理不同 三、变动成本法与完全成本法的比较 （六）适用性不同 1、完全成本法是传统的成本计算方法，主要适用于财务会计的系统，用来编制对外的财务报表； 2、变动成本法主要适用于管理会计系统，用于编制企业内部的管理报表，为内部管理提供有用的信息。 第二节变动成本法和完全成本法的评价 一、变动成本法的优缺点 （一）变动成本法的优点 1、符合“费用与收益相配合” 会计原则 2、便于分清各部门的经济责任 3、贯彻“以销定产” ，防止盲目生产 4、简化成本计算工作 5、提供有用的管理信息 一、变动成本法的优缺点 （二）变动成本法的局限性 1、不符合传统的成本概念。 2、不能满足长期决策的需要。 3、成本计算不精确 4、按变动成本法编制财务报表不符合通用的对外会计报表的要求 二、完全成本法的优缺点 （一）完全成本法的优点 1、有利于调动企业生产的积极性 2、符合传统的成本概念 二、完全成本法的优缺点 （二）完全成本法的局限性 1、不能反映生产部门的真实成果 2、确定各