管理会计 教学课件 作者 郑爱华 张亚杰 第二章 1成本性态分析.pptVIP

第二章 成本性态分析 (Cost Behavior analysis) 第二章 成本性态分析 要点： 第一节 成本的分类 成本按经济用途分类 成本按成本性态分类 成本按经济用途分类 成本按成本性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 固定成本（Fixed Cost）简记为“F” 固定成本的概念 相关范围 相关范围（Relevant Range)对成本性态的影响 相关范围的存在，使变动成本和固定成本具有： 相对性：同一时间内，同一成本项目在不同企业间可能 具有不同的性态。 暂时性：同一企业、同一成本项目在不同时间内，可能 有不同的性态。 可转化性：同一时空条件下，某些成本项目可以在变动 成本和固定成本之间实现互相转化。 总成本公式及其性态模型 企业总成本＝固定成本总额十变动成本总额 　　　　　　＝固定成本总额十单位变动成本×业务量 　　　公式：y＝a+bx 第二节 混合成本的分解 账户分析法 工程分析法 合同确认法 历史成本分解法 账户分析法（Account Classification Method） 账户分析法又称会计分析法，是指根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。 工程分析法(Engineering Analysis Method) 工程分析法又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入——产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。 适用：投入量与产出量较稳定的老企业及其主要成本分解，对于已发生较大技术改造或生产能力有重大变动的老企业无指导意义。 合同确认法（Contract Confirm Method） 是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法。 适用：有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。 历史成本分解法（Historical Cost Analysis Method） 适用：生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。 第三节 成本性态分析的意义及基本假设 成本性态分析的意义 表2-4 ××车间成本的分解 单位：元 37 700 15 300 53 000 合计 2 000 2 000 管理费用 10 000 10 000 折旧 1 400 600 2 000 间接人工 2 800 1 200 4 000 维修费 3 500 1 500 5 000 燃料、动力 20 000 20 000 直接人工 10 000 10 000 原材料 变动成本 固定成本 总成本 产量为1000件时的成本 项目 账户 根据表2-4，可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两部分，直线方程 y=a+bx中： a=15 300 即：y=15 300+37.7x 适用：会计基础工作较好的企业。 但由于此法要求分析人员根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观。 历史成本分解法具体可分为 高低点法 散布图法 回归分析法 高低点法（High-low Method） 基本原理：任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变动成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模型类似，也可用Y=a+bx来表示。 计算公式为： [例2-5]设企业2006年全年产量与成本的资料如表2-5所示，要求用高低点法进行成本性态分析。 930* 140* 12 935 125 11 890 110 10 750 95 9 780 85 8 720* 70* 7 730 80 6 820 90 5 850 100 4 840 105 3 910 130 2 900 120 1 混合成本y(元) 产量x（件） 月份 表2-5 产量与成本资料 根据表2-5有关数据，可知：高点坐标（140，930）；低点坐标（70，720）。 则：y=510+3x 该方程式只适用于70～140件的相关范围。 注意：选择高低点坐标应按自变量（业务量）的高低为标准，而不是按因变量成本的高低来选择。 优点：简便易行，便于理解。 缺点：是由于它只选择了诸多历史资料中的