管理会计 教学课件 作者 郑爱华 张亚杰 第三章 变动成本计算.pptVIP

第三章 变动成本计算 （Variable Costing） 第三章 变动成本计算 要点： 变动成本法与完全成本法的比较 两种方法计算的分期损益形成差异的原因 变动成本法的评价 变动成本法与完全成本法的整合 第一节 变动成本法概述 变动成本法（直接成本法） 完全成本法（吸收成本法） 把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都“吸收”到单位产品上去的一种成本计算方法。 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 理论依据不同 应用前提与成本构成内容不同 产品成本构成内容不同 存货的估价及成本流程不同 分期损益不同 理论依据不同 变动成本法的理论依据： 理论依据不同 完全成本法的理论依据： 只要与产品的生产有关的成本都应该作为产品成本。固定制造费用是在生产领域中发生的，与生产直接相关，从成本补偿的角度讲，其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别，所以应该作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。 应用前提与成本构成内容不同 产品成本构成内容不同 [例3-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产60件，销售40件，月末结存20件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表 3-3所示。 两种成本法下单位产品的比较： 两种成本法下期间费用的比较 存货的估价及成本流程不同 存货的估价不同 在例3-1中，月初无在产品，当按变动成本法计算时，期末存货的成本则为6 000元（300×20）；而当按完全成本法计算时，期末存货的成本则为6 800元（340×20）。 成本流程不同 分期损益不同 [例3-2]承接例3-1所示的表3-3资料，假设产品售价为600元/件，分别按两种成本计算方法编制损益表。 [例3-3]假定某企业某年度1、2、3三个月收入、成本及生产数据资料如表3-6所示（为了便于说明问题，假定三个月中产品的价格和成本未变） 对分期损益的影响 先计算两种方法下的单位生产成本。变动成本法下的单位生产成本仍为10元，完全成本法下： 1月份: 单位固定性制造费用=12 000/12 000=1（元） 单位生产成本=11（元） 2月份： 单位固定性制造费用=12 000/15 000=0.8（元） 单位生产成本=10.8（元） 3月份： 单位固定性制造费用=12 000/9 000=1.33（元） 单位生产成本=11.33（元） 第三节 变动成本法的评价 变动成本法 变动成本法 缺点： 不符合传统的成本概念的要求 不能满足企业长期预测、决策的需要 由传统的完全成本法改用变动成本法会影响有关方面的利益 第四节 变动成本法与完全成本法的整合 在新的技术、经济条件下，以发展的眼光看，建立统一成本计算体系最终会实现变动成本计算和完全成本计算的融合。从而使得成本计算与新的技术、经济条件相适应。 [例3-5]某企业只产销一种商品，其有关资料如下： 期初存货 0 当期产量 5 500件 当期销售 4 500件 期末存货 1 000件 单位变动成本 直接材料 15元 直接人工 10元 变动性制造费用 5元 单位变动性管理费用 2元 固定性制造费用 22 000元 固定性管理费用 45 000元 单位产品售价 50元 对外以完全成本法计算为基础，对内采用变动成本法。 （1）平时核算以变动成本法为基础，原材料费用、直接人工费用和变动制造费用都计入“生产成