国际会计准则理论与实务 教学课件 作者 978 7 302 27944 0 第7章.pptVIP

国际会计准则理论与实务 第7章 IAS11 建造合同 主要内容 第7章 IAS11 建造合同 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 理解IAS11的目的和范围 掌握与建造合同相关的原则及在某一会计期间分配合同成本和收入 熟知建造合同的关键术语 应用IAS11进行案例分析 第7章 IAS11 建造合同 [案例引入] 某些领域内，从生产到销售环节通常需要经过相当长的时间，例如工程建造，在编制存在跨期建造合同的会计报表时的主要问题是确认时点，即如何确认此时的销售额和相匹配的成本。 通常我们考虑两种可能性，如果强调法律上的可靠性，则只有当销售和利润实现时，才对其进行确认。如果注重损益的可比性，销售额和利润会根据完工程度计算单独的会计期间。 7.1 建造合同准则的制定背景及其应用 7.1.1 建造合同准则的制定背景 7.1.2 建造合同准则的制定目的 建造合同准则涉及的建造合同，主要是指签约日期与完成日期通常分属于不同的会计年度的建造合同，包括提供劳务的合同及资产建造与复原及环境复原的合同。 本准则规范建造合同收入与合同成本的确认问题，强调合同收入与合同成本在工程实施的各个会计期间的分配问题。 7.1.3 建造合同准则的关键概念 1. 建造合同 建造合同是指为建造一项或数项资产而特别订立的合同，这数项资产在设计、技术、功能、最终目的或用途等方面密切相关或相互依存。 2. 工程进度 工程进度用于归集合同工程中的合同成本的存货账户。对完工百分比法，工程进度账户也包括计算日止赚得的毛利。 3. 合同收入 合同收入包括由合同规定的初始收入金额，加任何合同工程变更、索赔、奖励性支付，只要这些收入的额外金额符合IASB确认标准。 4. 合同成本 合同成本包括与特定合同直接相关的成本，可归属于一般合同活动并且可以分配到合同中的成本及其他可以在合同条款下向客户特别收取的成本。 5. 完工阶段 合同工作完成的比例，它可能需要使用多种方法中的一种来可靠地计量，主要包括以下方法：完工百分比法；测定已完成工程量法；完成合同工程的实际比例法。 6. 完工百分比法 按工程完工进度确认合同收益的会计处理方法，在完工比例的基础上，将合同收入与发生的合同成本相配比。 7. 估计完工成本 在规定时间内完成工程所需要的预计额外材料、人工、分合同成本及间接成本(管理费用)。 8. 成本加成合同 成本加成合同是指以合同约定或以其他方式议定的成本为基础，加上该成本的议定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 9. 固定造价合同 固定造价合同是指按固定价格或固定产生比率确定工程价款的建造合同，通常附加可按成本调整造价的条款。 IAS11主要适用于承包商财务报表中建造合同的会计核算，主要包括与建造资产直接相关的提供劳务合同，为拆除或复原资产及为拆除资产后进行的环境复原而订立的合同。 1. 合同收入 合同收入主要包括合同议定的最初收入，合同工程变更、索赔及奖励性支付。合同工程变更、索赔及奖励性支付计入合同收入的前提是它们在一定程度上很可能实现，并可靠计量。 合同收入主要包括： (1) 议定的初始收入金额； (2) 因合同变更、索偿款以及奖励性支付等形成的收入； (3) 并且第(2)项形成的收入在一定程度上有很大可能实现并且能够可靠计量。 2. 合同成本 要区分两种类型的合同形式，分别是：固定造价合同，固定合同价格通常附有成本调整条款；成本加成合同，合同成本加上成本的一定百分比或一笔固定费用。 合同成本主要包括： (1) 直接合同成本(如材料)； (2) 一般合同成本(如保险)； (3) 根据合同条款，可特别向客户收取的费用(如管理费用)。 例如，ABC公司工程人员、建筑人员等员工办公场所过于狭小，公司为此租赁了一处新的办公地点，租金为每年80万美元。公司利用工程人员小组、建筑人员小组等来作为监管其承担合同的质量保证小组。公司每年的水费、电费、维修费等累计需要40万美元。 ABC公司对所有签订的合同都有质量保证责任，然而他们的工作无法直接面向任何特定的合同但却支付整个的合作。 所以ABC公司应将租金费和共同的成本按系统、合理的分配基础给予分配，此种分配基础一贯适用这两种费用。 3. 合同收入和合同费用的确认 如果建造合同的结果可以可靠地估计，则与其相关的合同收入和合同成本应根据合同业务的完工程度在资产负债表日确认为收入与费用。 (1) 固定价格合同 在固定造价合同方式下，如果符合以下规定，那么建造合同结果可以可靠估计： 合同收入总额能可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入主体； 在资产负债表日，为完成合同将发生的合同成本及合同完工进度可以可靠地计量； 可直接归属于该合同的成本能清楚区分和可靠计量，实际成本与预计成本相比较。 (2)