营改增培训提纲.ppt

三、应纳税额计算 （一）应纳增值税计算方法 （二）销售额确定基本原则 （三）应税服务差额征税规定 （四）准予抵扣的进项税范围 （五）不得抵扣进项税的范围 （六）不得抵扣进项税处理方法 （二）销售额确定基本原则 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 1、销售额包括价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 2、销售额以人民币计算。 3、提供适用不同税率或者征收率的应税服务，分别核算销售额。 4、兼营营业税项目的，分别核算营业税项目和应税服务项目的销售额。 5、兼营免税、减税项目的，分别核算免税、减税项目销售额。 6、提供应税服务的价格明显偏低或者偏高的，或者视同提供应税服务的，税务机关有权核定销售额。 （三）应税服务差额征税规定 1、试点纳税人提供应税服务，按照营业税政策规定差额征收营业税的，准予以取得的全部价款减除支付给非试点纳税人的价款后的余额作为销售额。 2、小规模纳税人提供交通运输服务、国际货物运输代理服务，支付给试点纳税人的价款，也准予减除。 3、一般纳税人提供国际货物运输代理服务，支付给试点纳税人的价款，也准予减除。 4、允许差额征收的项目，应当符合营业税差额征税政策规定，且应当取得符合规定的凭证。 营改增差额征收项目 1、纳税人将承揽的运输业务分给其他运输企业支付的运输费用，从事联运业务支付给合作运输单位的运输费用，货航公司支付给国航公司开展客货联运业务的腹舱收入，准予从销售额中减除。 2、试点物流企业将承揽的运输业务分给其他单位支付的运费，将承揽的仓储业务分给其他仓储合作单位支付的仓储费用，准予从销售额中减除。 3、勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位支付的勘察设计费，准予从销售额中减除。 4、广告代理、货物运输代理、船舶代理服务、无船承运业务、包机业务、代理报关业务，支付给其他单位的按规定可扣除的费用，准予从销售额中减除。 5、经批准从事融资租赁业务的单位，以其向承租方收取的全部价款减除出租货物的实际成本后的余额，作为销售额。 （四）准予抵扣进项税范围 1、从销货方或提供劳务、服务方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票）上注明的增值税额； 2、从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 3、购进农产品，按照收购发票或销售发票注明的买价和13%的扣除率计算的进项税额； 4、接受交通运输服务，按照运输费用结算票据注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额； 5、接受境外提供服务，取得解缴代扣税款的通用税收缴款书上注明的增值税额。 （五）不得抵扣进项税的项目 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1、用于简易计税项目、非增值税项目、免增值税项目、集体福利或者个人消费（包括交际应酬费）项目的购进货物、接受劳务或服务；购进货物、接受服务中如涉及固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的，若专门用于上述项目的，其进项税不得抵扣；若兼用于增值税应税项目的，则准予全部抵扣。 2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务、交通运输业服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输服务。 4、接受的旅客运输劳务。 5、自用的应消费税的汽车、摩托车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁标的物的除外。 （六）不得抵扣进项税处理方法 1、取得进项税时已知不得抵扣的，直接计入相关成本或费用。 2、适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、非增值税应税服务、免增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣进项税额： 不得抵扣进项税额=（简易计税项目销售额+非增值税应税服务销售额+免增值税项目销售额）÷（全部销售额+全部营业额）×当期无法划分的全部进项税额 3、已抵扣进项税的，发生用于集体福利或个人消费、非正常损失等，应将该进项税转出；无法确定该进项税的，按当期实际成本计算转出的进项税额。 4、接受应税服务中止、购货退出、索取折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。 四、营改增即征即退项目 1、从事服务业并安置残疾人的单位，实行按照实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税； 2、一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退； 3、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的纳税人，提供有形动产融资租赁服务，实行增值税超3%税负即征即退。 四、营改增免税项目（税控系统） 1、纳税人2011年12月1日以后初次购买防伪税控专用设备支付的费用，凭增值税专用发票，在应纳税额中全额抵减； 2、纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（每年330元）