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第二章 审计基础知识 第一节 审计目标 第二节 审计证据 第三节 审计方法 第三节 审计工作底稿 第一节 审计目标 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。 第二节 审计证据 一、审计证据的概念 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 三、审计证据的特征 审计证据的充分性： 充分性是对审计证据数量的衡量。审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。 四、获取审计证据的审计程序 检查纪录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 第四节 审计工作底稿 本节主要内容 审计工作底稿的作用 审计工作底稿的分类 审计工作底稿的格式、内容和范围 审计工作底稿的复核和管理 审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 　　1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； 　　2.实施审计程序的结果和获取的审计证据； 　　3.就重大事项得出的结论。 审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 　　审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 注意： 　　在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 审计工作底稿的性质 （二）审计工作底稿通常包括和不包括的内容 审计工作底稿包括的内容（审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录） 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 审计工作底稿的性质 （二）审计工作底稿通常包括和不包括的内容（续） 审计工作底稿不包括的内容 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 【课堂答题2.1】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。 　 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 　　B.在会计师事务所长期从事审计工作 　　C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 　　D.了解注册会计师的审计过程 【正确答案】ACD 【答案解析】有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。 审计工作底稿的分类 按性质和作用 （1）综合类：是CPA在审计计划和审计报告阶段，为规划、管理、总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。 包括：审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结、审计调整分录汇总表、审计报告未定稿等 确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑下列因素： 　　（1）实施审计程序的性质。通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。 　　（2）已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。 　　（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度。审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。 确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 （4）已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录