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摘要
全面预算管理理论自从诞生以来,曾经风靡一时,许多国际上大中型企业在
实施全面预算管理时取得了较好的经济效益。我国财政部、原国家经贸委和相关
部门都先后颁布了规章制度大力推行全面预算管理,许多企业在实际推行中也取
得了较为显著的成果,全面预算管理的作用得到了证实。但是目前中国企业的经
营环境发生了很大改变,一方面知识经济初露端倪,技术创新和人力资源已经成
为企业核心竞争力的两大要素;另一方面,全面预算管理在实施中出现管理低效,
脱离企业战略,偏离企业的经营目标,偏重财务业绩的考核等问题。如何让全面
预算管理适应这些新的经营环境;如何让全面预算管理和目前日新月异的管理方
法结合起来;如何对全面预算管理自身进行创新,已经是迫在眉睫的问题。由于全
面预算管理的实施对象是企业,因此必需要对企业进行认识,同时全面预算管理
作为一种管理方法,它必然和管理的组织、目标、控制、激励等内容相联系。本
文基于这些来进行以下的探讨:
第一章,笔者主要从经济学角度对全面预算管理的相关理论进行了概述。首
先从契约经济学、管理学的两种角度对企业进行了解读,为后文相关内容的分析
打下了基础。在第二节里,对全面预算管理的本质进行了探讨。本文认为全面预
算管理本质上是一种企业的契约,在这个契约里,为了降低企业的运行成本,委
托者和代理者对各自的权利和责任进行了约定,然后根据履约情况进行考评。以
后各部分交代了全面预算管理的作用和基本内容。一方面通过对作用的归纳,加
深了认识全面预算管理的必要性和现实意义;另一方面从委托代理理论的角度对
基本内容进行了梳理,为后文提供了理论依据。
第二章,文章回顾了全面预算管理在中国发展的历史沿草,指出其既有现实
意义,但又有许多有待改进的地方。在此基础上,结合相关的调查数据,选取了
三个案例进行分析:一个是在实施全面预算管理中比较成功的企业,一个略带瑕
疵的企业,另~个是几乎失败的企业,点面结合得出中国目前的全面预算管理实
施的总体水平和主要问题所在。本文认为,中国企业在实施全面预算管理时存在
着预算环境不健全,预算的操作技术不完善,预算考评不够科学等问题。接着对
问题产生的主要原因进行了分析,本文认为我国在实施全面预算管理的过程中,
由于传统的经营模式思想的影响,对知识经济认识的不足,相关预算的管理实施
水平欠佳等原因导致了目前的状况。在整个过程中本文尽量让理论与事实结合起
来说明问题。
第三章,根据上面所述的问题和原因,结合第一章的相关理论,本文提出了
改进的对策:(1)要对全面预算管理的环境进行整合。一方面对公司的治理要进
行两点改进,调动员工的积极性,另一方面要用价值链分析法对企业的预算流程
进行再造,使预算组织和成本更加合理,为全面预算管理高效运行提供一个平台。
同时还要对实施预算环境的影响因素认真分析。(2)在业务预算上要加强人力资
源成本预算和科研经费预算,不能象以往一样设置无关的项目替代,并就该问题
的具体解决办法用案例演示了其大致的思路(3)对预算的整个过程中组织的设置、
目标的制定、预算的控制等都提出了相关的策略。其中在目标的制定中,本文根
据中国企业在实施全面预算的现实情况,重点强调了要注意的几个方面。在预算
的控制中,本文建立了全面预算预警系统。(4)在预算的考评中,本文主张将财
务指标和非财务指标结合起来,以定性研究为指导,以定量研究为重点,确立了
选取指标的原则,建立了相关的模型,并用实例进行了验证。(5)由于全面预算
管理的人本主义倾向明显,本文认为企业文化的影响越来越重要,已经成为企业
的经营宗旨,就企业文化与全面预算管理结合提出了自己的构想。
从各章逻辑来看,全文大致按照以下的思路:第一章重点从经济学角度来认
识企业和全面预算管理的相关的理论。这既加深了对全面预算管理的认识又为后
面解决问题提供了理论依据。第二章,通过实事来证实我国企业在全面预算管理
中存在的问题并分析其原因。第三章根据前面主要问题和原因提出自己的改进对
策。
关键词:全面预算管理委托代理理论 价值链 预警系统
Abstract
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