两税合一制度比较.ppt

兩稅合一制度比較 何謂兩稅合一 目前世界各國對於公司所得稅之課徵，在型態上大致可分為兩大類： 獨立課稅制（以美國為主），採法人實在說之理論，認為公司為有獨立納稅能力之課稅主體，公司之所得課徵公司所得稅後，其盈餘分配予股東時須再課徵股東個人所得稅，兩稅分別獨立並無關聯。 合併課稅制（以歐洲國家為主），採法人擬制說，認為公司法人為法律之虛擬體，不具獨立納稅能力，僅係做為將盈餘傳送至股東之導管，故公司階段之所得與股東階段之股利，應僅課徵一次所得稅，此即通稱之兩稅合一制。 兩稅合一之方法 兩稅合一制依兩稅合併之程度及合併階段之不同，可分為合夥法、已付股利減除法、已付股利扣抵法、雙軌稅率法、股利所得免稅法、股利所得扣抵法、設算扣抵法及混合法等八種方式，除合夥法外，其中已付股利減除法、已付股利扣抵法及雙軌稅率法係屬公司階段之合一，股利所得免稅法、股利所得扣抵法及設算扣抵法係屬股東階段之合一，混合法則係指分別在公司與股東階段採取不同之合併方式。 合夥法(partnership approach) 所謂合夥法，係將股東視為公司之合夥人，公司盈餘不論是否分配，皆按股東之持股，視為股東之所得，按股東所適用之稅率課徵股東之所得稅，不再課公司稅，或即使公司稅仍存在，亦僅係作為扣繳稅款之工具。 1966年加拿大Carter Commission、1977年美國財政部及1983年澳洲Campbell Comm