01税收筹划基本理论.pptVIP

1947年，美国法官汉德在一个美国税务案件中又有如下一段作为美国税收筹划法律依据的话：“法院一直认为，人们安排自己的活动以达到低税负目的，是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家税收。税收是强制课征，而不是自愿捐献，以道德的名义来要求税收，纯粹是侈谈。” 英国和美国的这两个判例不但对与这两个国家有密切关系的国家影响很大，对其他国家也有一定的影响。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。 随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近三十多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。 此外，社会中介组织，包括会计师事务所、审计师事务所、律师事务所和税务师事务所业务中很大一部分收入来自为客户提供税收筹划。即便是税务机关，对税收筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的税收筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日臻完善。同时，税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。 （二）国内税收筹划的产生和发展 2、第二阶段（1994-1999年） 这一阶段是税收筹划的大发展阶段，但是在这一阶段，缺乏直接为纳税人进行税收筹划的理念和具体做法。 3、第三阶段（1999-2001年） 在这一阶段，人们普遍接受税收筹划理念，并在实践中自觉或不自觉地加以利用，特别是以会计师事务所、税务师事务所为代表的税务中介机构都陆续地进入这个新服务领域，都纷纷地举办各种税收筹划的短期培训班和直接为纳税人提供税收筹划服务，税收筹划已悄悄地形成了一个行业，但处于无序竞争状态。 二、税收筹划的概念与分类 （一）税收筹划的概念 1、国外主要观点 （1）美国南加州W.B.梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划. . .少缴税和递延缴纳税收是税收筹划目标之所在。”他还讲到“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。” （2）盖地借鉴税务会计与税收会计的界定方法，主张对纳税人的纳税筹划使用 “税务筹划”概念，并将税务筹划范围界定为节税、避税和税负转嫁。其对税务筹划给出如下定义：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包括避税，还包括税负转嫁” 。 （3）张中秀采用“纳税筹划”这一概念，并将税收筹划的范围进一步拓宽，认为“纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退税筹划和实现涉税零风险” （4）倪俊喜认为税收筹划包括征税筹划和纳税筹划，是对税收立法、税收执法、税收司法进行筹划，达到国家税收预期目的，通过对融资、投资、生产、销售、分配、消费进行事前计划和安排，实现纳税人税收负担最小化的理财活动。 税收筹划是指纳税人通过对其涉税事项的预先安排，以非违法性为基本特点，以减轻或免除税收负担、延期缴纳税款为主要目标的理财活动。狭义的税收筹划指合法的节税和非违法的避税，广义的税收筹划还包括税负转嫁和涉税零风险。 (二)税收筹划与避税、节税、 税负转嫁和涉税零风险 1、避税和节税 避税是纳税人利用税法的漏洞，采取非违法的手段来达到减少纳税的经济行为；节税是纳税人依据税法中固有的优惠政策，采用合法的手段，最大限度地享用其优惠条款，从而达到减少纳税的合法的经济行为。 （三）税收筹划的分类 1、按税收筹划主体分类—可分为企业税收筹划与个人税收筹划 2、按税收筹划地区是否跨国分类—可分为国内税收筹划与国际税收筹划 3、按税收筹划是否针对特别税务事件分类—可分为一般税收筹划与特别税收筹划 4、按税收筹划的筹划效果分类—可分为绝对收益税收筹划与相对收益税收筹划 5、按税收筹划采用的技术方法分类 —可分为技术派税收筹划和实用派税收筹划 6、按税收筹划采用减轻纳税人税负的手段分类 —可分为政策派税收筹划与漏洞派税收筹划 7、按税收筹划期限长短分类 —可分为短期税收筹划和长期税收筹划 8、按税收筹划是纳税人内部人员还是外部人员分类 —可分为内部税收筹划与外部税收筹划 （一）税收筹划的动因 1、税收筹划的内部动机 经济利益的驱动