纳税基础与实务 教学课件 作者 朱瑞华 王瑞玲 第五章 营业税.pptVIP

第五章 营业税法 本章学习目标： （1）对企业发生的业务会判断是缴纳营业税还是缴纳增值税； （2）能够根据纳税人所处的行业正确计算营业税应纳税额； （3）学会对纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产进行会计处理； （4）能够正确填制营业税纳税申报表。 第一节 营业税基础知识 第一节 营业税基础知识 （一）营业税法的概念 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 现行的营业税法是2008年11月10日国务院发布的修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》，同年12月15日，财政部、国家税务总局又发布了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，二者均自2009年1月1日起实施。 第一节 营业税基础知识 （二）营业税的特点 1. 按行业设计税目税率 它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。 2. 征税范围广 营业税的征税范围是除了增值税以外的所有经营业务，涉及国民经济第三产业这一广泛领域。因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。 3. 计算征收简便 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比率税率，税额不受成本、费用高低影响，税收比较稳定，计征简便。 二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。 纳税义务人的特殊规定 （1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相应法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 （2）铁路方面的具体要求 中央铁路运营业务的纳税义务人为铁道部； 合资铁路运营业务的纳税义务人为合资铁路公司； 地方铁路运营业务的纳税义务人为地方铁路管理机构； 基建临管线运营业务的纳税义务人为基建临管线管理机构。 （3）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包人为纳税人。 【例题】 下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（　）。 　 A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业　　B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者　　C.个人转让专利权的受让人　　D.分保险业务的初保人　　 三、营业税的税目和税率 （1）税目。 ① 交通运输业 ② 建筑业 ③ 金融保险业 ④ 邮电通信业 ⑤ 文化体育业 ⑥ 娱乐业 ⑦ 服务业 ⑧ 转让无形资产 ⑨ 销售不动产 （1）行业比例税率 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%。 服务业、销售不动产、转让无形资产税率为5%。 金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8%的税率。从2001年1月1日起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率从8%降低到5%。即2001年1月1日至12月31日适用税率为7%；2002年1月1日至12月31日适用税率为6%；2003年1月1日起适用税率为5%。 （2）幅度比例税率 娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 自2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%税率征收营业税。 【例题】 下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（　）。 A.旅游景点经营索道取得的收入按5%　　 B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% 　　 D.金融保险业按5%　　　　 四、营业税税收优惠的规定 （一）营业税的起征点 对经营营业税应税项目的个人（包括个体工商户和其他个人），营业税规定了起征点。营业税的起征点是指纳税义务人的各项营业额合计达到起征点。具体规定如下： 1．按期纳税的，为月营业额5 000～20 000元； 2．按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。 省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 （二）《营业税暂行条例》规定的免税项目 （1）《营业税暂行条例》规定的免税项目。 ① 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 ② 残疾人员个人提供的劳务。 ③ 医院、