纳税申报与筹划实务 教学课件 作者 郑剑虹 汪逸帆项目五 项目五 企业所得税纳税申报与筹划实务.ppt

* 筹划案例：某公司在外地设立一家分公司，该分公司第一年盈利10万元，第二年盈利20万元，第三年盈利30万元。由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司合并纳税，假设，某公司三年全部盈利。该分公司三年实际上缴纳了企业所得税：（10+20+30）×25%=15万元。请针对此情况提出纳税筹划方案。 筹划方案：假设该公司在设立分支机构之前进行了纳税筹划，认为该分支机构在前两年可以盈利，且盈利额不会太大，符合《企业所得税法》小型微利企业的标准，因此，设立了子公司。由于小型子公司和分公司形式的差异对生产经营活动不会产生较大影响，因此我们假设子公司三年盈利水平与分公司相似，这样，子公司三年所缴纳的公司所得额为：（10+20+30）×20%=12万元。通过纳税筹划节约税款：15-12=3万元。如果该子公司每年盈利30万元，则可以节约税款4.5万元。设立子公司的成本相对高一些，但只要这一成本之差小于节约的所得税额，这一纳税筹划就是有价值的。 * 3、加计扣除税收优惠 《企业所得税法》第三十条【加计扣除范围】（二）规定：“安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。” 由于企业雇佣国家鼓励安置的残疾人员可以享受工资支出加计扣除100%的优惠政策，因此，如果企业的部分生产经营活动可以通过残疾人员来完成，则可以通过雇佣残疾人员来进行纳税筹划。 * 筹划案例：某公司由于生产经营需要准备招用100名普通职工，由于该项工作不需要职工具备特殊技能而且是坐在椅子上从事工作，具有一定腿部残疾的人员也可以完成。该公司原计划招收非残疾人员，人均月工资0.2万元，合同期限为3年。请对该公司的招用计划进行纳税筹划。 筹划方案：由于该公司的工作残疾人员也可以胜任，因此，该公司可以通过招用残疾人员来进行纳税筹划。根据《企业所得税法实施条例》第九十六条的规定，A公司可以享受按实际支付给残疾职工工资的100%加计扣除的税收优惠政策。3年内，支付给残疾职工的工资可以为企业节约企业所得税：0.2×100×12×3×25%=180万元。 * 5.4.2选择恰当的组织机构 1、有限责任公司和合伙企业的比较选择 由于不同企业类型所缴纳的所得税是不同的，具有法人资格的企业，如有限责任公司和股份有限公司缴纳企业所得税，而不具有法人资格的个人独资企业和合伙企业则不需要缴纳企业所得税，只需要其投资者缴纳个人所得税。 目前，个人独资企业和合伙企业的投资者适用5%～35%的超额累进税率，而法人企业则缴纳25%的企业所得税，因此，通过有限责任公司与个人独资企业或者合伙企业之间的互相转换可以实现税收负担的最低。 * 筹划案例：某有限责任公司有5位股东，分别占20%的股份。2008年度，该有限责任公司的纯收入（即应纳税所得额）为100万元，应当缴纳企业所得税25万元。假设税后利润全部分配，请计算每位股东所获得的税后利润，并提出纳税筹划方案。 筹划方案：该有限责任公司的税后利润为：100-25=75万元，每位股东可以分得税后利润：75/5=15万元。根据《个人所得税法》的规定，股息所得需要缴纳20%的所得税。每位股东需要缴纳个人所得税：15×20%=3万元。每位股东可以获得税后利润：15-3=12万元。整个分配过程共缴纳所得税：25+3×5=40万元。 * 筹划方案：该有限责任公司的税后利润为：100-25=75万元，每位股东可以分得税后利润：75/5=15万元。根据《个人所得税法》的规定，股息所得需要缴纳20%的所得税。每位股东需要缴纳个人所得税：15×20%=3万元。每位股东可以获得税后利润：15-3=12万元。整个分配过程共缴纳所得税：25+3×5=40万元。 为了减轻税收负担，可以将该有限公司的性质转变为合伙企业，由于合伙企业应纳税所得额的计算与有限公司应纳税所得额的计算基本相同，可以近似认为该合伙企业的应纳税所得额为100万元，每位合伙人应当分得利润20万元。5位合伙人应当缴纳个人所得税额为：（20×35%-0.675）×5=31.625万元。通过纳税筹划，减轻税收负担：40-31.625=8.375万元。由于该有限公司的股东分配利润以后还要缴纳个人所得税，因此，小型有限责任公司的税收负担是比较重的，可以考虑转换企业的性质来降低税收。 * 2、子公司与分公司的比较选择 所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是指作为公司的分支机构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。 从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，它们之间的不同在于：一是设立手续不同，在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费用开支也比较少；二是核算和纳税