纳税实务 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材立项项目 教学课件 作者 张瑞珍 02.pptVIP

项目二 增值税纳税实务 学习目标 【知识目标】 ? 掌握增值税的构成要素 ? 掌握增值税的进项税额和销项税额 ? 了解增值税的税收优惠 【能力目标】 ? 会正确计算一般纳税人和小规模纳税人的应纳税额 ? 会正确处理增值税的纳税申报事宜 长江实业公司为增值税一般纳税人。法人代表：李四。纳税人识别号：142325000000123。地址及电话：吕梁市北京路88号，2828215。开户银行及账户：吕梁市工商银行16030058363803366。主要产品：电视机。主要原材料：电子零件。下面就长江实业公司2009年3月份发生的涉税业务如何计算增值税作出说明。 （1）购买原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票60张，情况见表2-1。均在法定期限内予以认证，并在本期全部申报抵扣进项税额；取得运费专用发票4份，金额为20 000元。 表2-1 本期取得防伪税控系统开具的增值税专用发票及认证情况表 金额单位：元（列至角分） （2）本期有20?000元的外购材料用于非应税项目，其所负担的税款为3?400元。 （3）本期销售产品并开具防伪税控系统的增值税专用发票30张，情况见表2-2，其中号00700226等3张发票因发票形式不符合要求而作废，号码发票为红字发票；销售产品并开具普通发票170张，合计金额2?000?000元；销售产品但未开具发票的金额为340?000元。 表2-2 防伪税控系统开具的增值税专用发票情况表 金额单位：元（列至角分） 任务：① 计算该企业当月应纳增值税税额。 ② 正确填写增值税纳税申报表。 相关知识 一、解读增值税法规 二、增值税应纳税额的计算 三、出口货物退（免）税 四、增值税专用发票使用与管理 五、增值税纳税申报 一、解读增值税法规 1．增值税的征税范围 凡在中华人民共和国境内发生销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的行为，均属于增值税征税范围。 （1）销售或进口货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 （2）提供加工、修理修配劳务。 （3）视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： ① 将货物交付其他单位或者个人代销； ② 销售代销货物； ③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④ 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥ 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦ 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧ 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （4）混合销售行为。 （5）兼营非应税劳务。 （6）属于增值税征税范围的其他项目。 2．增值税的纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 3．增值税的税率与征收率 4．增值税的税收优惠 （1）直接减免。享受直接减免的有： 农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具；古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。 （2）起征点。根据《增值税暂行条例》的规定，个人销售额未达到起征点的，免征增值税。具体规定如下： ① 销售货物的，为月销售额2?000～5?000元； ② 销售应税劳务的，为月销售额1?500～3?000元； ③ 按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。 （3）增值税的先征后返和即征即退优惠。实行增值税先征后返的纳税人，先按规定缴纳增值税，再由财政部门审批，并按照纳税人实际缴纳的税额全部或依照一定比例办理退税。实行增值税即征即退的纳税人，先按规定缴税，再由财政部门或委托部门审批后办理退税手续。 二、增值税应纳税额的计算 1．一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式为： 应纳税额=当期销项税额?当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （1）销项税额。销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入