纳税实务 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材立项项目 教学课件 作者 张瑞珍 05.pptVIP

项目五 关税纳税实务 学习目标 【知识目标】 ? 掌握关税的构成要素 ? 掌握关税的完税价格 ? 了解关税的减免税优惠 【能力目标】 ? 会正确计算进（出）口关税的应纳税额 ? 会正确处理关税的纳税申报事宜 天华外贸公司是增值税一般纳税人，2009年5月发生的进出口业务如下。 （1）从法国进口化妆品一批，支付境外的买价220万元，支付境外的经纪费4万元，支付运抵我国海关地前的运输费20万元，保险费和装卸费11万元，支付海关地再运往该企业的运输费用8万元，装卸费和保险费共计3万元，关税税率为10%。 （2）出口一批天然石墨，共计100吨，海关核定的离岸价格为110万元，关税税率为10%。 （3）黄河实业集团下属建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，2009年年初承包一项工程，签订建筑工程施工合同注明的建筑业劳务价款为8?000?000元（其中设备价款为3?000?000元），另外销售建筑材料1?000?000元。黄河实业集团将2?000?000元的安装工程分包给A建筑公司。2009年11月，工程提前竣工，竣工后建设单位支付给黄河实业集团公司材料差价款600?000元，提前竣工奖150?000元。黄河实业集团公司又将其中的材料价款200?000元和提前竣工奖50?000元支付给A建筑公司。 任务：① 计算该公司进口关税应纳税额。 ② 计算该公司出口关税应纳税额。 一、解读关税法规 1．关税的征税范围 关税的征税对象，是进出我国国境或关境的货物和物品。 （2）特殊规定。 ① 混合销售。 2．关税的纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、 进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 3．关税的税则、税目、税率 （1）关税税则、税目。关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关凭以征收关税，是关税政策的具体体现。关税税则一般包括两个部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税目税率表。 （2）关税税率。 ① 进口货物关税税率。进口关税设普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 ② 出口货物税率。我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等36种商品征收出口关税。但对上述范围内的23种商品实行0～20%暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10%以下，与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。事实上我国真正征收出口关税的商品只有20种，其税率都很低。 4．关税减免 （1）法定减免。 （2）特定减免税。 （3）临时减免税。 二、关税计算 关税的计税依据是关税的完税价格或者货物数量，完税价格是由海关确定或估计的纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。进出口货物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。 从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格?关税税率 从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量?单位税额 1．进口关税的计算 （1）进口货物完税价格的确定。进口关税完税价格是进口关税的计税基础。 ① 以成交价格为基础的完税价格。 ② 进口货物海关估价方法。 （2）进口货物关税完税价格中运输费、保险费及相关费用的计算。 ① 以一般陆运、海运、空运方式进口的货物。 ② 以其他方式进口的货物。 （3）应纳税额的计算。进口货物的应纳关税税额是由进口货物的完税价格和税率确定的，其计算公式为: 进口货物的关税=进口货物的完税价格?进口关税税率 【例5-1】 某企业进口商品一批，支付境外的买价215万元，支付境外的经纪费5万元，支付运抵我国海关地前的运输费18万元，保险费和装卸费12万元，支付海关地再运往该企业的运输费用6万元，装卸费和保险费共计2万元，关税税率为10%。计算该企业在进口环节应缴纳的关税。 解：进口货物的完税价格由成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费等组成。海关地再运往该企业的各项费用不得计算在内。 应纳关税=进口货物的完税价格?税率=(215+5+18+12)?10%=25（万元） 2．出口关税的计算 （1）出口关税完税价格的确定。 ① 以成交价格为基础的完税价格。 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至境内输出地点装载前的运输费、保险费及其相关费用为基础审查确定。但出口关税不计入完税价格。其计算公式为 出口货物的完税价格=离岸价格÷(1+出口关税税率) 离岸价格不包含离境口岸至境