基于游说动因的会计准则变迁的研究.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 基于游说动因的会计准则变迁研究 李宁。 (江西财经大学会计学院) 摘要：在我国会计准则变迁的进程中，政府之外的利益相关者对会计准则“理 智的冷漠”让诸多学者深感困惑．本文借鉴新制度经济学的制度变迁理论，通过会计 准则变迁理论的发展演进，发现利益相关者之间的博弈总是会计准则变迁的重要推力。 然而在我国会计准则变迁的进程中，政府之外的利益相关者对会计准则“理智的冷漠” 让诸多学者深感困惑。游说时美国会计准则变迁的影响进一步证明游说活动是利益各 方进行准则博弃的重要途径，会计准则的变迁是一种动态的演化博弈，它不同于博弈 论将重点放在静态均衡和比较静态均衡上，强调的是一种动态的均衡．会计准则的制 定过程实际就是利益各方实现动态均衡的过程．基于游说在我国的现状，本文探究了 我国会计准则变迁过程中游说力度缺乏的内在因素．认为在我国会计准则变迁过程中， 会计准则未能彰显其经≯}后果；注册会计师的“舍谋”行为；法律和法规的滞后；政 治制度和文化因素的影响；产权制度的效率导向等因素是游说动固不足的根源所在． 提出应加大与游说相关的直接利益，从而强化利益相关者对准则制定的游说力度，才 能制定出高质量的适合我国国情的会计准则． 关键词：会计准则变迁；游说；经济后果；产权制度 一、会计准则变迁理论研究综述 会计准则作为一种制度安排，在其产生之后并不是一成不变的，而是随着经济 的发展，知识存量的变化和意识形态演变等因素的变化面临着变迁问题。会计准则 变迁是指会计准则变化的历史，表现为会计准则的替代转换与交易过程。(林钟高， 2002) 从九十年代后期开始，借鉴新制度经济学的制度变迁理论对会计准则变迁的研 究逐渐兴起。科斯认为经济制度的不同决定着交易费用的大小，并根据交易费用的 大小来选择经济制度。制度选择的含义是广泛的，既包括契约、规则、权利安排的 选择，又包括社会体制，经济组织的选择。在科斯看来，选择的依据是两个层次上 的比较：其一是不同的、可供选择的制度类型的交易费用比较。不同的权利安排有 着不同的交易费用，也有着不同的资源配置结果，那么由最优的资源配置结果倒推， 最佳的权利安排应是本身的运作费用最少，这成为权利安排的选择原则；另一个层 次是制度变迁，操作的成本与其带来的收益的比较。制度结构转换的可能性条件是， 转换成本小于转换收益。诺斯建立制度变迁理论的第一步就是系统阐述有关制度建 cn 。李’，，江_曲财经大学会计学院博+研究牟，E．ma洲inin90538国，a1100_com 一247— 中国会计学会2007年学术年会 立的原则和过程等若干基本理论，他指出，传统的经济增长理论忽略了制度方面的 因素，将铝4度视为已知的、既定的因素，或将制度因素作为“外生变量”。制度变迁 与技术进步有相似性，即推动制度变迁和技术进步的行为主体都是为了追求收益的 最大化，制度变迁的成本与收益之比对于促进或延缓制度变迁起着关键作用。 会计是用来提供经济信息的，会计信息和其他信息的不同点在于会计信息是一 种社会公共产品，政府、投资人、债权人和社会公众都可以使用他们所需要的信息。 由于会计信息不能满足信息使用人的需要或者缺乏效率，才导致会计准则发生变 迁。而不同的会计准则制定模式得出的会计准则是不同的。雷光勇，陈琼香(1999) 基于科斯的交易费用理论提出从减少引进的准则与本土会计惯例的冲突即交易成 本的角度出发，会计准则的“国外”与“国内”博弈走向“合作”，从而达到理想 的“纳什均衡”即“帕累托最优状态”。谢德仁(2001)借鉴奥尔森的“匪帮”理 论提出大股东的流窜匪帮战略，并据此分析会计准则剩余控制权和索取权的合理安 排。曲晓辉，陈瑜(2003)提出从会计准则的经济后果出发，讨论了会计准则制定 的政治化问题，并以此为基础对会计准则国际发展的利益关系进行了探讨。论证了 会计准则的国际发展过程的政治化程序的必然性。夏冬林，李晓强(2005)认