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投资绩效审计研究 普陀区审计局 龚立新 陈文勇 徐飞 [摘要]：绩效审计是独立的审计机关和审计人员，依照国家法律规定和人们认知的共同标准，对政府履行公共责任，配置、管理、利用经济社会公共资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、考量、分析和评价，其目的是促进经济社会全面、协调、高效、持续的发展 。投资绩效审计是政府投资审计发展的更高阶段，是适应经济社会发展和政府职能转变的新的审计手段。但是,我国的政府绩效审计实践仍处于起步阶段，实现上述定义中的绩效审计，建立有中国特色的绩效审计模式，还需要广大审计人员的不断探索和总结。 [关键词]：政府投资 绩效审计 一、投资绩效审计的含义及其特点 投资绩效审计是国家各级审计机关依据国家法律、法规和相关的政策规定，对政府投资项目的经济性、效率性及其效果性进行客观评价，并做出改进建议，以此改善公共责任的一项审计活动。经济性是指以合理的最低投入达到预期的目标，即投入力求节约；效率性是指人力、财力、物力以及其它资源的利用效率，即支出要讲究效率；效果性是指投资是否达到目标，多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。 投资绩效审计目标主要是对被审计单位资源管理和使用情况及其效果发表审计意见。投资绩效审计方向是对未来情况进行的分析和预测，主要对未来提出改进建议。由于每个项目的具体目标不同，投资绩效审计所依据的评价标准也各不相同。投资绩效审计方法具有复杂性和多样性。投资绩效审计目标的多样性、范围的广泛性，使审计方法无法固定，社会科学研究的各种方法，在投资绩效审计中都有可能运用。 二、投资绩效审计的内容及重点 投资绩效审计的内容主要包括投资决策、资金使用、项目管理和投资效益，审计重点是投资目标的经济性、投资管理的效率性和投资结果的效果性。 (一)投资立项决策审计 立项决策是工程项目首要环节，是决定项目成败及其效益发挥的关键。一个决策失误的项目，再规范的项目管理也无济于事。一个好的立项决策可能会取得比预期目标更好的效果。对立项决策的审计,主要审查决策论证的过程是否科学、充分，是否符合投资决策程序，是否先咨询、后决策，先论证，后立项，是否经过审批，是否符合国家宏观政策和当地发展要求。实施投资绩效审计，要注重对投资决策的科学性、合理性作出独立评价。 (二)投资建设资金的拨付、使用和管理审计 政府投资项目资金主要来源于财政性资金，资金涉及的管理部门和环节较多。绩效审计应对资金的拨付、转移、使用的真实性、合法性作出审计评价。 (三)项目管理审计 项目管理的审计主要审查项目基本建设程序履行情况，质量管理、造价管理、工期管理情况，审查项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制和工程监理制的落实情况,并对项目勘测、立项、设计、招标、监理和施工等建设过程进行审计监督。加强项目管理能更好地体现项目建设的真实性和经济性。 (四)投资效益审计 政府投资项目主要是非经营性项目，不以盈利为目的，主要是为社会公众提供公益性服务。因此，衡量其效益就不能只看其自身的经济效益，更应该从宏观效益、社会效益及生态效益方面评价项目的投资效益。积极开展项目建设绩效和建成运行后的绩效分析评价。以项目概(预)算执行情况和决算的真实合法为基础，通过对其运行效果、发挥的作用及产生的经济效益和社会效益进行全面、系统、客观的综合分析，评价项目预期的目标是否达到，找出项目决策、实施和运营中存在的主要问题及形成原因，明确相关责任方应承担的责任，促进有关单位纠正建设过程中存在的违法、违规问题，加强资金和项目管理，提高投资管理水平和投资效益。 三、开展投资绩效审计的关键环节 (一)开展投资绩效审计必须做好审计项目决策 科学地决策绩效审计立项是做好投资绩效审计的关键。科学决策审计项目，能更有效地发挥审计监督服务的职能。投资绩效审计要抓重点，注重重点项目、重点资金、重点环节的绩效审计。审计项目宜选择对资金规模较大、政府和公众较为关注的、预期社会价值较高的项目；开展绩效审计，要抓住投资决策、资金使用、项目管理和投资效益的重点环节。 (二)开展投资绩效审计必须突出特色项目审计 绩效审计目标多、内容广泛，评价又不可能千篇一律，因此要围绕地方建设抓特色绩效审计，抓好特色项目、特色产业的绩效审计。农田基本建设项目是否满足了农业产业长足发展的要求；教育建设项目是否适宜城市教育建设的需要，是否达到了环境育人的教学目标；交通建设项目是否使城市道路宽阔畅通，适合经济社会的发展。同时还要兼顾项目建设的经济效益、社会效益、环境效益。不仅要考虑项目本身的投人产出效益，更要注重项目建成后对社会的影响程度，是否符合国家产业政策，规划布局是否得当，是否满足国民经济持续发展的要求。 (三)开展投资绩效审计应系统、全面地进行绩效评价 投资项目绩效评价，单纯评价一个项目的绩效往往不能真正说明问题，需要