审计学 教学课件 作者 顾奋玲 第六章 审计证据与审计工作底稿.ppt

第 六 章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的含义与特征 （一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论形成审计意见所使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录。 可用作审计证据的其他信息包括： 一、审计证据的含义与特征 （1）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。 （2）通过询问观察和检查等审计程序获取的信息。 （3）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 一、审计证据的含义与特征 （二）审计证据的特征 审计证据的特征，即注册会计师获取的审计证据应当满足哪些特征。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》指出，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，使收集的审计证据满足充分性和适当性的要求。 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。 一、审计证据的含义与特征 2、审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易账户余额列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关可靠的审计证据才是高质量的。 （1）审计证据的相关性 ① 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 ② 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 一、审计证据的含义与特征 ③ 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 （2）审计证据的可靠性 ① 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 ② 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 ③ 直接获取的审计证据比问接获取或推论得出的审计证据更可靠。 ④ 以文件记录形式(无论是纸质电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 一、审计证据的含义与特征 ⑤ 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 3.充分性和适当性之间的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 一、审计证据的含义与特征 4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑。 （2）使用被审计单位生成信息时的考虑。 （3）证据相互矛盾时的考虑。 （4）获取审计证据时对成本的考虑。 二、获取审计证据的审计程序 注册会计师可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序来获取审计证据。 分析性程序 分析性程序是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查这些比率或趋势的异常变动，以及他们与预期数额和相关信息的差异。 不同的审计程序会得到不同的审计证据，不同的审计证据又对不同的审计目标起作用。因此，审计人员在选择审计程序时，要适应审计目标的要求，要联系被审计单位的实际情况。 三、审计证据的评价 （一）完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价 在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体现在根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。 财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。 三、审计证据的评价 （二）形成审计意见时对审计证据的综合评价 在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。 如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿及分类 （一）审计工作底稿 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划实施的审计程序获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记