审计学 教学课件 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第11章.ppt

* 第十一章 投资与筹资循环审计 投资与筹资循环审计 目录 1 3 2 第一节 投资与筹资循环的特点 第二节 投资与筹资循环的内部控制与控制测试 第三节 投资与筹资循环的实质性程序 #1 投资与筹资循环的特点 投资与筹资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。 投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。 一、投资与筹资循环的性质 一、投资与筹资循环的性质 投资与筹资循环具有如下特征： 1．对一般工商企业而言,每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案进行审计。 2．筹资活动必须遵守国家法律法规和相关契约的规定。 3．漏记一笔业务或对一笔业务进行不恰当的会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。 二、投资与筹资循环涉及的主要业务活动 （一）投资所涉及的主要业务活动 1．投资交易的发生 所有投资交易需由管理层授权。交易的数量越多，授权程序必须越正式。 2．有价证券的收取和保存 所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人处或由银行保存在一个上锁的安全箱里。 3．投资收益的取得 企业收到股利和利息时应当按照规定进行记录和处理。 4．监控 管理层应当针对以下方面定期复核： 管理层应当针对以下方面定期复核： 1 2 3 4 5 定期计算持有股票凭证或有价证券的月度报表，并与投资账户余额（提供有价证券存在性的证据）相比较。 检查所有的购买和销售交易。 检查经纪人的买入和卖出公告。 将所收到的现金或所付出的支票与相关买入、卖出交易和收益的收据的授权信息相核对。 针对实际业绩定期制定关键业绩指标并监控，以发现不佳的业绩或回报。 管理层定期复核的证据应当是高级管理层在相关记录或管理层会议纪要中的签字。 二、投资与筹资循环涉及的主要业务活动 （二）筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批。 2．签订合同或协议。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。 （一）投资活动的凭证和会计记录 1．债券投资凭证。 2．股票投资凭证。 3．股票证书。 4．股利收取凭证。 5．长期股权投资协议。 6．投资总分类账。 7．投资明细分类账。 三、涉及的主要凭证与会计记录 （二）筹资活动的凭证和会计记录 1．公司债券， 2．股本凭证。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 #2 投资与筹资循环的内部控制与控制测试 —、投资与筹资循环的内部控制 （一）投资活动的内部控制 （二）筹资活动的内部控制 2．健全的资产保管制度。企业对投资资产(指股票和债券资产)一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，另一种方式是由企业自行保管。 —、投资与筹资循环的内部控制 （一）投资活动的内部控制 1．合理的职责分工。即投资业务应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。 3．详尽的会计核算制度。企业的投资资产无论是自行保管还是由他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。 4．严格的记名登记制度。除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下 5．完善的定期盘点制度。对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查该资产是否确实存在，并将盘点记录与账面记录相互核对以确保账实一致。 （二）筹资活动的内部控制 （1）应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。 （2）申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。 （3）应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。 （4）每种债券发行都必须签订债券契约。 （5）债券的承销或包销必须签订有关协议。 筹资活动主要由股东权益交易和借款交易组成。 股东权益交易的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。 企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些项目的内部控制基本类似。 （6）记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。 （7）如果企业自行保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；如果债券持有人明细分类账（或记录）由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。 （8）债券的回购要有正式的授权程序。 二、评估重大错报风险 与投资交易相关的特定固有风险包括： 建立零假说 确定数据间 实际差异 确定检验结果 1．管理层错误表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机， 2．所取得资产的性质和复杂程度可能