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Inventory Costingand Capacity Analysis存貨成本與產能分析 Chapter 9 本章綱要 Part1製造業之存貨計價 變動成本法及歸納成本法 營業淨利差異的解釋 績效衡量與歸納成本法 超級變動成本法 概述存貨成本方法之比較 本章綱要 Part2基準產能的觀念及固定成本產能分析 歸納成本法下不同基準產能之觀念 選擇產能水準 產能成本及基準水準之議題 附錄：變動成本法及歸納成本法之損益兩平點 Learning Objective 1 Identify what distinguishes variable costing from absorption costing 定義及區別變動成本法 與歸納成本法 Inventory-Costing Methods 歸納成本法（Absorption costing） 歸納成本法又稱吸納成本法或傳統成本法，是一種將所有變動製造費用及所有固定製造費用都視為存貨成本之成本計價法。亦即存貨〝吸納〞了全部的製造成本。 歸納成本法（Absorption costing） 歸納成本法（Absorption costing） 歸納成本法（Absorption costing） 變動成本法（Variable costing） 變動成本法是一種將所有變動製造費用視為存貨成本，所有固定製造費用都被排除在存貨成本，而在發生時被視為期間成本之成本計價法。 變動成本法（Variable costing） 變動成本法（Variable costing） 變動成本法（Variable costing） 有時候變動成本法被稱為直接成本法(Direct costing) ，然使用直接成本法有兩個理由無法精確描述： 1.變動成本並不包含存貨成本中之所有直接成本， 只有包含直接變動製造成本，任何直接固定製造 成本及直接非製造成本並不包含在存貨成本中。 2.存貨成本中之變動成本並非只有直接製造成本， 還有變動製造費用。 Learning Objective 2 Prepare income statements under absorption Costing and variable costing 使用歸納成本法與變動成本法 編製損益表 比較損益表Comparing Income Statements 比較損益表Comparing Income Statements 比較損益表Comparing Income Statements Comparing Income Statements(Absorption Costing) Comparing Income Statements (Variable Costing) Learning Objective 3 Explain differences in operating income under absorption costing and variable costing 解釋歸納成本法與變動成本法下 營業淨利之差異 歸納成本法與變動成本法之營業淨利差異 1.每年以預計產能水準為基礎所計算之固定 製造費用分攤率不一樣。 2.在歸納成本法下，固定製造費用有生產數 量差異(又稱產出水準差異) ，而在變動成 本法則無生產數量差異。 ＊固定製造費用生產數量差異(產出水準差異) ＝@$固定製造費用分攤率×（實際生產量－基準 產能水準） Comparison of Variable and Absorption Costing 公式一：（固定製造費用費率前後年度不同 或相同時適用之） 歸納成本法營業淨利－變動成本法營業淨利 ＝歸納成本法期末存貨之固定製造費用 －歸納成本法期初存貨之固定製造費用 例：$8,5000－$76,000＝（$4.5×2,000－ $4.5×0） ＝ $9,000 Comparison of Variable and Absorption Costing 公式二： （固定製造費用費率前後年度相同 時適用之） 歸納成本法營業淨利－變動成本法營業淨利＝@$固定製造費用率 × (期末存貨單位－