（二）存货跌价准备的抵销.docVIP

（二）存货跌价准备的抵销 首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为： 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 【例题4·计算题】2010年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2010年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2010年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件。2010年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2011年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2011年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 要求：编制2010年和2011年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。 【答案】 P公司2010年和2011年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下： （1）2010年抵销分录 ①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 贷：存货 50[100×（2-1.5）] ②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 ③抵销计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 （2）2011年抵销分录 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 借：递延所得税资产 12.5 贷：未分配利润——年初 12.5 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：营业成本 40 贷：存货 40[80×（2-1.5）] 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 ③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：未分配利润——年初 5 贷：递延所得税资产 5 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（20÷100×20） 贷：存货——存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数 2011年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。 借：存货——存货跌价准