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企业财务造假的特征、成因及其反思 广州海事局财务处 陈雪莲 [摘要] 本文介绍了财务造假的特征，从企业治理结构、相关会计准则和制度、职业道德规范、监督管理力度对财务造假的成因进行全方位的分析。并充分结合了2006年新企业会计准则，提出了财务造假的防治策略。 [关键词] 财务造假 成因 防治 近年来，财务造假已成为社会关注的焦点问题之一。美国的安然事件、世界通信公司、美国雷曼兄弟公司财务造假，我国的琼民源、蓝田股份、郑百文、银广夏、绿大地等重大财务造假案不断涌现，财务造假令人触目惊心。本文介绍了财务造假的特征，从企业治理结构、相关会计准则和制度、职业道德规范、监督管理力度对财务造假的成因进行全方位的分析。并充分结合了2006年新企业会计准则，提出了财务造假的防治策略。希望从完善公司治理结构、完善相关会计准则和制度、规范职业道德、加强监督管理力度，解决财务造假问题。 企业财务造假的特征分析 1、虚增资产、隐藏债务，以虚增所有者权益 虚增资产是公司造假操纵利润的“蓄水池”和“垃圾桶”。虚增资产的主要手段有：虚增库存存货，如发出商品不记账、已销商品成本不予结转、虚构原料；不良资产长期挂账，如超过三年的应收账款、超过受益期限的待摊费用，盘亏、毁损的资产不予转销，超期服役已不具有生产能力的固定资产不予报废注销等[4]。 隐藏债务的手段多种，最常见的是到期应付费用不予确认，如借款利息、票据利息、应付债券利息，外币负债的汇兑损失等，按制度规定在会计期末应予确认为本期费用和负债，而有些公司则不予确认和报告。其结果是少计费用，虚增了本期利润，少计负债虚增了所有者权益。虚拟资产，少计负债，会使上市公司体现出良好的财务状况，使投资者认为该公司有较高的投资价值。如被称为中国诈骗第一案的红光实业，在上市申报材料中隐瞒了固定资产不能维持正常生产——其关键生产设备彩玻炉实际上已满使用年限，折旧已经提完，已无法正常运转的严重事实，使红光实业骗取了上市资格，达到了筹资圈钱的目的，而带给中国股市和投资者的却是震撼和损失。 2、虚构收入，以虚构本期利润掩盖亏损 使用不当的收入确认方法，提前确认收入，是一些公司常用的会计报表粉饰方法。其主要手段：一是签订销售合同物权尚未转移时确认收入，二是将库存商品确认为主营业务收入，同时增加应收账款，使主营业务收入虚增，形成白条利润，同时又通过应收账款虚增了资产。如2001年银广夏事件，通过伪造购销合同、伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚增主营业务收入、虚增巨额利润7.45 亿元，给2001年的中国股市带来巨大震动。再如1997 年张家界公司与张家界土地房产开发公司、深圳凯来德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。张家界公司在未开具发票和收到款项，土地使用权也未转移的情况下，将土地转让金额定为当年收入，使收入虚增4295 万元[5]。 当然，有的上市公司为了确保本期利润，将应由本期补偿的已销产品成本推迟到以后期间结转，将应由本期负担的已发生费用列作待摊，将应计入本期但以后支付的费用不予计提，以虚增本期利润和资产。 3、巧钻会计政策漏洞,人为调节资产或收益 会计政策是公司编制财务报告时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务，不同的会计政策能够产生不同的经营成果和财务状况。在现有的以会计准则为企业会计规范的模式下，对某一经济事项的会计处理往往有很多的会计处理方法。比如管理者必须在存货计量的先进先出法与后进先出法，厂房设备的直线折旧法与加速折旧法，长期股权投资的成本法与权益法之间做出选择，由于采用不同的会计政策对公司的财务报告有很大影响，从而为管理层操纵公司的财务状况和经营业绩提供了机会。公司往往借助于多种多样的会计政策选择来实现对自己有利的经济后果，其主要方式有： 改变折旧政策。如通过延长折旧年限的方法，或者通过改变固定资产折旧计算方法（如改加速折旧法为直线折旧法）等来降低当期折旧费用，以增加当期利润，同时又可以高估资产的账面价值。 通过改变存货的计价方法和减值准备的计提比例，人为调节各期利润和资产账面净值。 通过改变坏账准备的计提比率或计提范围来降低当期费用，增加当期利润和应收账款的可变现净值。 运用不恰当的股权投资方法，人为调节收益。根据会计准则规定，公司对长期股权投资可以采用成本法或权益法。如果采用权益法，当被投资企业出现亏损时，投资企业必须按投资比例确认投资损失。但一些公司却相机致宜，对于亏损的被投资企业，应采用权益法核算却采用了成本法，不确认投资损失。 运用不当的借款费用核算方法。借款费用包括借款利息、汇兑损益以及相关的金融手续费。按制度规定借款费用根据其借款的用途可将其计入开办