《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》.docVIP

《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》 一、非货币资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换基本不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价）。 二、货币性资产与非货币性资产的划分 货币性资产包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币资产的最基本特征是，将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的。 三、货币性资产交易和非货币性资产交换的划分 当交换涉及用货币性资产找补差价时，我国准则规定以25%为参考比例，如果补价率大于或等于25%时，则为货币性资产交易，应按收入准则规定核算，即应确认换出资产的销售收入，结转销售成本，并确认销售损益。如果补价率小于25%时，则为非货币性资产交换，应按非货币性资产交换准则进行会计处理。 收到补价方： 补价率=收到的补价÷换出资产的公允价值×100% 支付补价方： 补价率=支付的补价÷（支付的补价+换出资产的公允价值）×100% 四、非货币性资产交换的确认与计量 （一）换入资产入账价值的计量 准则规定，换入资产的入账价值既可按换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的取得成本入账，也可以按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的取得成本入账。但准则对于以换出资产的公允价值为标准计量换入资产成本的基础规定了相当严格的条件。如果未同时满足规定的条件，则应当以换出资产的账面价值为基础作为换入资产的取得成本，不确认换出资产产生的损益。 以换出资产公允价值为基础计量换入资产成本，须同时满足以下两个条件： 1、交换具有商业实质 所谓具有商业实质，是指满足下列条件之一的非货币性资产交换： (1)换入资产的未来现金流量的风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 (2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业还应当关注交易各方面之间是否存在关联方关系。因为关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 判断是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，还应考虑以下两个因素： （1）交易发生使企业未来现金流量产生变动的程度。主要是看换入的资产跟换出的资产的未来现金流量在时间上、金额上、风险上是否存在明显的不同，如果存在明显的差异，则这样的交换就很可能具有商业实质；如果现金流量相同，则该非货币性交易就不具有商业实质。如果换入资产和换出资产的现金流量的时间、金额及风险难以确定，则还可以预计未来现金流量的现值进行比较。如果两者预计未来现金流量不同且两者的差额与两者的公允价值相比，存在重大差异，则也可以认定该项交易具有商业实质。 （2）看交易双方是否具有关联方关系。如果交换双方具有关联方关系，也认为不具有商业实质。 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 （1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 （2）换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 （3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照《金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 （二）换出资产的损益确认和计量 如果以公允价值作为确定换入资产成本的计量基础，不论是否涉及补价，都要将换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。如果换出的是存货资产，其差额应计入营业损益；如果换出的是固定资产和无形资产，其差额应计入营业外收支；如果换出的是长期股权投资，其差额应计入投资收益。如果以换出资产的账面价值确定换入资产成本的计量基础，则不确认交换损益。 五、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础计量换入资产成本的处理 1、不涉及补价情况的会计处理 交换在满足准则规定条件且具有商业实质时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的取得成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果只有换入资产的公允价值能够可靠地计量，则以换入资产的公允价值为基础计量换入资产的成本；如果只有换出资产的公允价值能够可靠地计量，则以换出资产的公允价值为基础计量换入资产的成本；如果换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量，则以换出资产的公允价值为基础计量换入资产的成本。 注意的问题 一:相关税费里面一般不包含固定资产的清理费用,对于该费用,一般直接减