外资企业如何顺利通过新旧税法过渡期_税务研讨论文.docVIP

外资企业如何顺利通过新旧税法过渡期_税务研讨论文 外资企业如何顺利通过新旧税法过渡期_税务研讨论文 [摘要]长期以来，我国一直实行“双轨制”的立法体系，为吸引外资，对外商投资企业制定了诸多优惠政策。《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)自2008年1月1日开始实施，原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称原外资税法)失去效力，许多政策发生了变化，外资企业如何顺利通过过渡期，降低企业税负，提高企业收益值得关注。 　　[关键词]外资企业；新旧税法；过渡期 　　 　　外资企业要想顺利通过新旧税法过渡期，笔者认为首要任务应明确两者的差异，并在此基础上结合外资企业自身特点进行相关筹划。 　　 　　一、新旧税法纳税人和征税范围的差异及注意事项 　　 　　(一)原外资税法 　　外商投资企业的纳税义务人可分为两部分，各自的征税范围如下： 　　第一类为外商投资企业，其属于中国“居民”，负有全面纳税义务，就其来源于境内、境外所得全部负有纳税义务。 　　第二类为外国企业，其属于非中国“居民”，负有有限纳税义务，仅对来源于境内所得纳税。 　　 　　(二)新税法规定 　　新税法纳税人包括居民企业和非居民企业，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。居民企业和非居民企业划分采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”的双重标准。 　　 　　(三)新旧过渡期注意事项 　　过去一些企业为规避我国税负和转移税收负担，往往在低税率地区或避税港注册登记，设立基地公司，人为选择注册地以规避税收负担，也就是通常所说的“假外资”。根据新税法，同时采用实际管理机构标准，虽然在外国(地区)注册但实际管理机构在我国境内的企业，也认定为居民企业，需承担无限纳税义务。因此，通过以上方式达到少纳税的目的已经变得不再现实。 　　 　　二、新旧税法税率的差异及注意事项 　　 　　(一)原外资税法 　　1、一般规定 　　外商投资企业和在中国境内设立机构、场所的外国企业税率30％、地方所得税3％，总税负是33％。 　　2、预提所得税20％(自2000年1月1日减按10％) 　　在中国境内未设机构场所的外国企业采用预提所得税形式。 　　3、税收优惠 　　在原税收优惠政策中对于特定地区直接投资、生产性外商投资企业“两免三减半”和鼓励、引导外商向能源、交通、港口、码头等基础设施项目的生产性外商投资企业的优惠中“五免五减半”中均涉及税率的优惠，表现形式为15％、24％、10％、12％等。 　　 　　(二)新税法及实施条例规定 　　居民企业统一基本税率是25％；非居民企业在中国境内设立机构，但取得的所得和场所没有实际联系，而且来源于中国境内的所得，这部分的税率适用20％的税率。外国企业，未设立机构和场所，但是来源于境内的所得适用税率20％。符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 　　 　　(三)新旧税法过渡期注意事项 　　1、税率的正确选择 　　国发[2007]39号《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》对企业所得税优惠政策过渡问题作了具体明确，按以下办法实施过渡：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15％税率的企业，2008年按18％税率执行，2009年按20％税率执行，2010年按22％税率执行，2011年按24％税率执行，2012年按25％税率执行；原执行24％税率的企业，2008年起按25％税率执行。所以在过渡期一定准确掌握税收政策的规定，按规定税率进行纳税申报。 　　2、优惠税率适用范围 　　国家需要重点扶持的高新技术企业不再有地区的限制，只要经过有关部门认定，可按15％的税率申报。 　　3、注意优惠期限 　　自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。 　　 　　三、新旧税法扣除项目的标准和范围的差异及注意事项 　　 　　(一)原外资税法 　　1、职工的工资和福利费、保险费 　　企业支付给职工的工资