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关于国内税收的若干思考 ? 7月19日，财政部公布税收最新数据显示，2011年上半年，全国税收总收入突破5万亿元，接近于2010年全年税收总收入的七成。若按照相同的增速，2011年全年税收总收入或将突破10万亿，较2010年的7.3万亿元足增长了36%。依照理论来说，税收收入等于税率与税基的乘积，在税率保持不变的情况下，税收收入的增长应当与税基的增长保持同步，至少距离不应该过于夸张。但若按照2011年上半年的数据，经济总量GDP累计同比增长9.6%，同期税收收入累计同比增长29.6%，此间约20%的差距的确让外人费解。不独如此，纵观1990年至今的财政税收数据，税收的增长速度在大多数时候都稳定地超过GDP的增速，这一现象，被称为“中国税收持续高增长之谜”，引发各方面对其的讨论。 先看官方对于税收收入增长的分析。自2008年起，在公布数据的同时，财政部税政司也会发布对税收收入增长的结构性分析（选列如下：2008年，2009年，2010年，2011年上半年），总结起来，对于税收增长（金融危机期间减少）的解释大致如下表： 从上表中不难读出，官方对于2008至2011年间税收收入增长的解释大致可归于经济增长，价格因素，当年特殊因素以及税收征管技术这四个方面。若税收的持续高增长源于前述四点，则对于税收增速超出GDP增速的探讨，也应从这四个方面寻找蛛丝马迹，更准确地说，是该四个方面中与GDP增长无关的部分。答案呼之欲出，除经济增长外，价格因素、当年特别因素以及加强税收征管这三大类原因，都与GDP没有直接联系，且即使是与GDP直接相关的经济增长中，也存在诸多税收收入与GDP核算的不兼容之处。 依次分析。 价格因素： 一般而言，从税收的征收方式来看，主要分为两种，从价税与从量税。我国大部分税种如增值税、消费税、营业税、关税和进口环节消费税等，都属于从价税，对于这部分税收而言，其按现价征收，增幅也依现价计算。然而，统计局发布的GDP增长率数据却按照不变价核算，不计入价格变化的影响。在通货膨胀的作用下，税收的增长率自然超过GDP的增长率（不过，由于征税标的篮子与CPI及PPI等价格指数的篮子不同，故无法用CPI与PPI等价格指数来准确衡量税收超额增长中的价格因素）。 当年特殊因素： 从税收增长与减少原因分析表中可见，从2008至2011年间，几乎每年都有一些特殊因素推动税收收入的增长，其中，那些只影响前后两年税收收入，而不影响相应年份GDP的因素，或也为税收收入增长率与GDP增长率脱钩做出了一定贡献，比如2008年印花税的提高，2008及2011年部分税收跨年入库等。不过，由于此类因素较为不确定，对税收收入增长率持续超过GDP增长率的解释力不强，因无法保证每年都有新的增加税收的当年特殊因素出现。 税收征管技术： 国税总局2004年的报告《增值税征收率变动与金税工程二期效果宏观分析》中指出，增值税的征收率,在1994 —2004 年的11 年间，经历了一个先少许下降、转而迅速提升的过程。从1994 年的57.5 % ，到1998 年的51.5 %。以1997 年为转折点，开始迅速提升,至2004 年,已达85.3 %。 征税技术的增强（如税务部门的信息化），税收征管力度的增加，使得经济增长中的课税部分增加，税基扩大，进而使得税收增长率超过GDP增长率。 由于该项数据至2004年即止，而2004年时增值税征收率已达到85.7%，后续持续提升的空间并不大，以加强税收征管解释目前的税收收入增长率超GDP增长率现象，似乎并不充分。不过，值得注意的是，如吴木銮于《税务利维坦》一文中所指出的那样，税收征管力度加强的同时，征税的成本也在水涨船高，税收在征收过程中已被税吏消耗一大部分，税收增长的结果就是一个日益增长的税务利维坦。 经济增长： 经济增长一直是中国税收收入增长的主要原因，在2008下半年与2009年上半年间，由于经济增速下降以及减税刺激经济增长措施，税收收入出现了同比下降。经济增长也是对税收收入增长的各项分析中，与GDP直接相关的部分。为了分析税收收入增长率持续稳定超过GDP增长率的原因，应该进一步分析税收结构与GDP结构的差异。不妨这么理解：GDP增长率计算的是经济体中各部门的加权平均增长率，若税收并没有覆盖到经济体中的所有部门，而主要征收自经济体中增长率高于平均的部门，再加上税收征收方式与GDP核算方式的不同，这种种税收与GDP结构方面的差异构成了“中国税收持续高增长之谜”的主因之一。 分析税收结构，以2011年上半年税收收入情况为例： 从2011上半年的税收结构来看，征税额排名前四的税种分别为增值税、企业所得税、进口环节增值税和消费税与营业税，四者合计占税收总额的82.67%，厘清这些主要税种的税基在GDP中所扮演的角色，将对回答问题大有裨益