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第 六 章 流转税制度 §6.1增值税 §6.1.1增值税概述 一、增值税的概念 (一)增值税的概念P94 以增值额为课税对象的而征收的一种税。 ①增值额相当于商品价值中的V+M ②增值额是生产经营单位的商品销售额扣除非增值性 项目的金额后的余额。 ③商品的最后销售额相当于各环节增值额之和 增值额＝V+M =工资、利润、利息、租金等 增值额＝销售额－ (外购原材料、燃料、动力、低值 易耗品、固定资产折旧等) (相当于C的部分) 原材料 零部件 产成品 批发 零售 销售额 100 200 300 350 400 增值额 100 ＋ 100 ＋ 100 ＋ 50 + 50 = 400=商品的最后销售额 (二) 增值税的产生 增值税概念1917年由美国耶鲁大学的 亚当斯( T.Adams )首先提出，称营业毛 利税。营业毛利就是销货额减进货额 后的余额。1921年德国资本家西蒙斯 ( C.F.V.Siemens )正式提出增值税 名称，并详细阐述该税制的内容。 但未得到政府的重视，增值税 的实践活动在上世纪50年代 才从法国开始。 设税率10%，按流转额全值课税 原材料 零部件 产成品 批发 零售 销售额 100 200 300 350 400 税 额 10 20 30 35 40 该商品总税负=10+20+30+35+40=135 销售额 100 300 400 税 额 10 30 40 该商品总税负=10+30+40=80 销售额 300 400 税 额 30 40 该商品总税负=30+40=70 原材料 零部件 产成品 批发 零售 销售额 100 200 300 350 400 增值额 100 100 100 50 50 税 额 10 10 10 5 5 该商品总税负=10+10+10+ 5+5=40 销售额 100 300 400 增值额 100 200 100 税 额 10 20 10 该商品总税负=10+20+10=40 销售额 300 400 增值额 300 100 税 额 30 10 该商品总税负=30+10=40 设税率10%，按增值额课税 §6.1.1增值税概述 二、增值税的特点和作用 (一)增值税的特点 P95 ①税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 ②道道课征而不重复征税，具有中性特征 ③税收负担前转，是典型的间接税 (二)增值税的作用 ①有利于保证财政收入及时、稳定地增长 我国现行增值税是共享税，由国税机关征收管理 ②有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结 构的合理化 ③有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展 进口全值征税，出口彻底退税 三、增值税的的类型 （一）生产型——以销售额扣除原材料、辅助材料、燃料、 动力等投入品 (即非增值项目)的价值后的 余额为课税增值额，把资本品排除在扣除 项目之外，增值额比理论增值额大 （二）收入型——扣除项目中增加资本品的折旧，相当于理 论上的增值额 （三）消费型——扣除项目中增加当期购入的资本品价值， 小于理论上的增值额 实践中的增值税以法定增值额为课税对象 生产型： 增值额＝工资＋利润＋利息＋租金＋折旧 ＝销售额－外购(原材料＋燃料＋动力＋低值易耗品） 收入型： 增值额＝工资＋利润＋利息＋租金 ＝销售额－外购(原材料＋燃料＋动力＋低值易耗品＋折旧） 消费型： 增值额＝销售额－外购(原材料＋燃料＋动力＋低值易耗品＋固定资产 法定增值额＝销售额－法定扣除项目的金额 四、增值税的计税方法 （一）直接计算法： 应纳税额＝增值额×税率 (加法) ＝各增值项目金额之和×税率 (减法) ＝ (销售额－扣除项目金额之和) ×税率 （二）间接计算法(扣税法) ： 应纳税额＝销售额×税率－扣除项目金额之和×税率 ＝销售额×税率－扣除税额(进项税额) 实践中扣除项目金额为当期购进金额， 计税方法称购进扣税法 增值额＝？法定增值额 非增值项目＝？法定扣除项目 增值额＝销售额－非增值税项目的金额 法定增值额＝销售额－法定扣除项目的金额 哪种类型的增值税最科学？为什么？ 我国现行的增值税属于哪种类型? §6.1.2 增值税制的基本内容P95 一、增值税的征税范围 在我国境内销售的货物、进口的货物、提供的加工和修理修配劳务。 境内——货物的起运地点在我国境内 在我国境内提供劳务 从国外购进货物报关进口进入我国境内 货物——指有形的动产，不包括无形资产和不动产 （一）销售货物——有偿转让货物的所有权，包括从购买方 获得货币、货物或其他经济利益 （二）进口货物——即从国外购进货物报关进口 （三）提供应税劳务 加工—— 即受托加工货物，是指委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的 业务。 修理修配——指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使 其恢复原状和功能的业务 （一）