营改增十五种会计处理.docVIP

“营改增”基本会计处理 一、一般纳税人会计科目设置 一般的一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”“增值税检查调整”三个明细科目； 辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目； 原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 一级科目 二级科目 应交税费 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税留抵税额（新） 增值税检查调整 在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 应交税费---应交增值税： 借 方 贷 方 进项税额 进项税额（红字）（进货退回用红字） 销项税额 销项税额（红字）（销货退回用红字） ? 进项税额转出 营改增抵减的销项税额 ? 已交税金 ? 减免税款 ? 出口抵减内销产品应纳税额 出口退税（最多应该交多少，退多少） 转交未交增值税 转出多交增值税 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。 “减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。 “已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。 “出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。 “转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 “销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。 “出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。 “进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。 “未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。 “待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 “增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。 二、一般纳税人会计处理方法 （一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额， 借：材料采购、原材料、营业费用、固定资产、主营业务成本、其他业务成本等科目 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目 【案例】2013年8月，兰州A物流企业，本月提供交通运输收入111万元，按照适用税率11%开具增值税专用发票，款项已收。当月委托兰州B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2．2万元。 （1）A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理： 借：主营业务成本 200000 借：应交税费——应交增值税（进项税额）22000 贷：应付账款——B公司 222000 （2）提供交通运输收入收取款项时的会计处理： 借：银行存款 1110000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费---应交增值税（销项税额）110000 （二）购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录 【案例】2013年9月2日，兰州A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支