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成本习性分析.doc
第二章 成本习性分析
掌握成本性态的概念及成本按性态分类,混合成本的分解方法-高低点法,
第一节 成本分类
一、成本按经济用途分类
(一)生产成本(制造成本)
直接材料
直接人工
制造费用:间接材料
间接人工
其他制造费用
(二)非生产成本(非制造成本)
销售成本
管理成本
财务成本
二、成本按性态分类
成本性态:又称成本习性,在一定条件下成本总额对业务总量的依存关系。指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。
总成本分为 固定成本
变动成本
混合成本
(一)固定成本(a)
1、定义:成本总额在一定期间和一定业务量 范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
2、举例
3、特征
(1)固定成本总额(a)的不变性
(2)单位固定成本(a/x)的反比例变动性
4、分类
依据:固定性的强弱或支出数额是否能改变
或是否受管理当局决策行为的影响
(1)酌量性固定成本
又称选择性固定成本或任意性固定成本
属于”经营方针“成本
定义
举例
性质:“存在成本”
节约途径:降低a
(2)约束性固定成本 又称承诺性固定成本成本
(称作经营能力成本)
定义
举例
性质:“能量成本”
节约途径:提高X
5、固定成本的相关范围
定义:不会改变固定成本的有关期间和业务量的特定变动范围,称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。
期间范围:某一特定期间内具有固定性
空间范围:某一特定业务量内具有固定性
注意:当原有的相关范围被打破,自然就有新的相关范围;原有的固定成本变化了,也自然又有了新的相关范围。
例:
(二)变动成本
1、定义
2、举例
3、特征
(1)变动成本总额(bx)成正比例变化
( 2 ) 单位变动成本(b)的不变性
4、分类
(1)酌量性变动成本
(2)约束性变动成本
5、变动成本的相关范围
特定期间,特定业务量范围内
(三)混合成本
1、定义:介于固定成本和变动成本之间,其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。
2、混合成本数学模型
Y= a+bx
3、分类
(1)半变动成本(标准式混合成本)
特征
举例
数学模型 y = a+bx
图示
2、半固定成本(阶梯式变动成本)
特征
举例
图示
半固定成本与固定成本的区别:相关范围不同
3、延伸变动成本(低坡式混合成本)
特征
图示
(四)相关范围
1、定义:不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围,称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。
2、相关范围的意义
(1)离开相关范围的约束,固定成本、变动成本便不存在。
(2)由于相关范围的存在,使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性。
三、成本按决策相关性分类
1、决策相关成本
2、决策无关成本
第二节 混合成本的分解
又称成本性态分析
混合成本分解的含义和目的
含义:在明确各种成本的性态的基础上,按照一定的程序和方法,最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类,并建立相应成本函数模型的过程。
目的:应用变动成本法,开展本量利分析,实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。
一、历史成本法
基本原理:
基本做法:
高低点法
混合成本的数学模型 y= a+bx
做法:
1、高低点法计算原理
高点的成本性态 y1= a+bx1
低点的成本性态 y2= a+bx2
b=(y1-y2)/(x1-x2)
例:某公司2000年7-12月合同的维修工时和维修费如下:
月 份 7 8 9 10 11 12 合计
维修工时 4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600
维修费 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000
要求:采用高低点法进行成本性态分析。
解:高点(5000,2600); 低点(3000,2000)
单位变动维修费b=(2600-2000)÷(5000-30
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