所得税会计三种方法的比较.docVIP

所得税会计三种方法的比较 项目 应付税款法 递延法 债务法 1、原则 将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益，而不递延到以后各期。 将本期暂时性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的暂时性差异对本期所得税的影响金额。 将暂时性差异对所得税的累积影响在影响期内按照权责发生制会计基础和配比原则进行系统的分摊确认。 2、目的 使本期被征收和所得税得以确认为费用 使所得税事项体现会计核算基础。 使所得税事项体现资产负债的定义和会计核算基础。 3、主要特点 本期所得税费用＝本期应交的所得税 本期所得税费用＝本期应交的所得税±本期暂时性差异X适用税率－本期转回以前期间暂时性差异X当时的入账税率 本期所得税费用＝本期应交的所得税＋本期递延所得税负责净增加额－本期递延所得税资产净增加额 4、关注点 税法，即以税法为唯一的考虑 基于收益观，注重利润表 基于权利义务观（资产负债观），注重资产负债表 5、举例 2011年 （1）应纳税所得额＝10＋3－5＝8万元 应纳所得税额＝8ｘ25%＝2万元 （2）当期所得税费用＝应纳所得税额 ＝2万元 （3）会计分录： 借：所得税费用　2万元 贷：应交税费――应交所得税　2万元 （1）应纳税所得额＝10＋3－5＝8万元 应纳所得税额＝8ｘ25%＝2万元 （2）当期暂时性差异＝(－3)－(－5)＝2万元 当期递延税款发生额＝2X25%＝0.5万元 （3）当期所得税费用＝2＋0.5＝2.5万元 （4）会计分录： 借：所得税费用　2.5万元 贷：应交税费――应交所得税　2万元 递延税款　　0.5万元 （1）应纳税所得额＝10＋3－5＝8万元 应纳所得税额＝8ｘ25%＝2万元 （2）累积应纳税暂时性差异＝(15－3)－(15－5)＝2万元 递延所得税负债应有余额＝2X25%＝0.5万元 当期应记录的递延所得税负债＝0.5－0＝0.5万元 （3）当期所得税费用＝2＋0.5＝2.5万元 （4）会计分录： 借：所得税费用　2.5万元 贷：应交税费――应交所得税　2万元 递延所得税负债　　0.5万元 2012年 （1）应纳税所得额＝10＋3－5＝8万元 应纳所得税额＝8ｘ25%＝2万元 （2）当期所得税费用＝应纳所得税额 ＝2万元 （3）会计分录： 借：所得税费用　2万元 贷：应交税费――应交所得税　2万元 （1）应纳税所得额＝10＋3－5＝8万元 应纳所得税额＝8ｘ25%＝2万元 （2）当期暂时性差异＝(－3)－(－5)＝2万元 当期递延税款发生额＝2X25%＝0.5万元 （3）当期所得税费用＝2＋0.5＝2.5万元 （4）会计分录： 借：所得税费用　2.5万元 贷：应交税费――应交所得税　2万元 递延税款　　0.5万元 （1）应纳税所得额＝10＋3－5＝8万元 应纳所得税额＝8ｘ25%＝2万元 （2）累积应纳税暂时性差异＝(15－6)－(15－10)＝4万元 递延所得税负债应有余额＝4X25%＝1万元 当期应记录的递延所得税负债＝1－0.5＝0.5万元 （3）当期所得税费用＝2＋0.5＝2.5万元 （4）会计分录： 借：所得税费用　2.5万元 贷：应交税费――应交所得税　2万元 递延所得税负债　　0.5万元 2013年 （1）应纳税所得额＝10＋3－5＝8万元 应纳所得税额＝8ｘ25%＝2万元 （2）当期所得税费用＝应纳所得税额 ＝2万元 （3）会计分录： 借：所得税费用　2万元 贷：应交税费――应交所得税　2万元 （1）应纳税所得额＝10＋3－5＝8万元 应纳所得税额＝8ｘ25%＝2万元 （2）当期暂时性差异＝(－3)－(－5)＝2万元 当期递延税款发生额＝2X25%＝0.5万元 （3）当期所得税费用＝2＋0.5＝2.5万元 （4）会计分录： 借：所得税费用　2.5万元 贷：应交税费――应交所得税　2万元 递延税款　　0.5万元 （1）应纳税所得额＝10＋3－5＝8万元 应纳所得税额＝8ｘ25%＝2万元 （2）累积应纳税暂时性差异＝(15－9)－(15－15)＝6万元 递延所得税负债应有余额＝6X20%＝1.2万元 当期应记录的递延所得税负债＝1.2－1＝0.2万元 （3）当期所得税费用＝2＋0.2＝2.2万元 （4）会计分录： 借：所得税费用　2.2万元 贷：应交税费――应交所得税　2万元 递延所得税负债　　0.2万元 2014年 （1）应纳税所得额＝10＋3－0＝13万元 应纳所得税额＝13ｘ20%＝2.6万元 （2）当期所得税费用＝应纳所得税额 ＝2.6万元 （3）会计分录： 借：所得税费用　2.6万元 贷：应交税费――应交所得税　2.6万元 （1）应纳税所得额＝10＋3－0＝13万元 应纳所得税额＝13ｘ