第七章资源税2.pptVIP

第七章 一、 资源税的概念 资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税 。 1984年开征资源税，普遍认为征收资源税的主要依据是受益原则、公平原则和效率原则三方面。 征收资源税的最重要理论依据是地租理论。 二、 资源税的特点 1.只对特定资源征税---矿产资源征税—列举品目的办法征税。 2.具有收益税的性质---资源属于国家所有，资源税具有资源有偿分配性质；-----所有权和政治权力的统一。 3.具有级差收入税的特点---自然资源客观上存在贫富、储存状况、开采条件、选矿条件、地理位置等差异。因资源的优劣产生级差收入。 4.实行从量定额征收。 5.进口不征，出口不退 三、 资源税的纳税人 在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。 （1）资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。 （2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。(此规定已废止，自2011年11月1日起，一并征收资源税) 下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（ ）。 A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业 四、资源税的征收范围 1.?矿产品---原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。 2. 盐---固体盐、液体盐（卤水）。 五、资源税的税目和税额 例 下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（　）。　　 A.采矿销售天然大理石 B.油田出售的天然气 C.盐场销售的卤水　　 D.盐业公司销售的食盐 【答案】 下列各项中，属于资源税征收范围的有（ ）。 A.人造原油 B.煤矿生产的天然气 C.洗煤、选煤 D．液体盐 六、 资源税的计算 一般计税方法： 应纳税额＝课税数量×单位税额 课税数量：实际销售数量、自用数量。 确定课税数量的基本方法 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。 特殊情况课税数量的确定 1、纳税人不能准确地确定提供应税产品销售数量或移送使用数量地，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 2、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按照加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，一次作为课税数量。 （即）加工产品实际销量和自用量/综合回收率 3 、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 耗用原矿数量＝精矿数量/选矿比 4、纳税人以自产的液态盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液态盐加工成故态盐，其加工固体盐所耗用的液态盐的已纳税额准予扣除。 例1 某纳税人本期以自产液态盐50000吨和外购液态盐10000吨（每吨已缴纳税款5元），加工固体盐12000吨对外出售，取得销售收入600万元，已知固体盐每吨税额为30元，则纳税人本期应缴纳的资源税应为多少？ 例1解答： 12000×30－10000×5＝310000 例2 某煤矿10月份对外销售原煤400万吨，销售伴采天然气80000立方米。本月后勤部门领用原煤100吨，另使用本矿生产的原煤加工洗煤80万吨，已知该煤矿加工产品的综合回收率为80％，原煤适用单位税额为2元/吨，天然气10元/千立方米，计算当月应纳的资源税。 例2解答： 400×2＋2×80/80%＋100×2/10000＝1000.02万元 某矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。2010年7月开采锌矿石400万吨、锰矿石15万吨。本月移送锰矿入选锰精矿40万吨并全部销售，选矿比为20%；销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2010年7月应缴纳资源税（ ）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿10元／吨，锰矿2元／吨） A.3030 B.3400 C.4030 D.6030 【答案】B 【解析】应纳资源税=300×10+40÷20%×2=3400（元）。 七、资源税税收优惠 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （3）地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。 （4）20