“营改增”四种情形税负将增.docVIP

一、有利方面——小规模纳税人 现代服务业：营业税100×5%=5 增值税100÷（1+3%）×3%=2.9126 下降（5-2.9126）÷5=41.75% 交通运输业：营业税100×3%=3 增值税100÷（1+3%）×3%=2.9126 下降（3-2.9126）÷3=2.91% 二、不利方面——一般纳税人 （一）进项税抵扣不足 现代服务业：6%；交通运输业：11%。 假设销售额分别为：X、Y。 则在不考虑进项税的前提下，缴纳的增值税分别为： X/（1+6%）×6% 推出 X×5.66% Y/（1+11%）×11% 推出 Y×9.91% 比较营业税政策下，适用税率分别是：5%、3%，如果不抵扣进项税，增值税政策下税率变为5.66%、9.91%，分别增加了0.66%和6.91%。 考虑了进项税因素，在不增加税负的情况下，须进项抵减0.66%和6.91%。即： X1/（1+6%）×6%=0.66%X Y1/（1+11%）×11%=6.91%Y 推出：X1/X=11.66% Y1/Y=69.73% 在现代服务业中，进项金额需占销售额的11.66%；交通运输业中，进项金额需占销售额的69.73%，才能保证税负不变。进项金额越大，税负越低，反之则越高。 轻资产企业抵扣问题。例如，律师事务所，主要成本构成中固定成本和人工成本较高，如工资薪金、房屋租金、业务信息费、交通食宿等，而这些成本比重较大，因而不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，仅有办公用品、电脑设备、水电费、设备维修等费用可供抵扣。 部分成本由非增值税项目构成。例如，交通运输业也是由于没有足够的增值税进项发票抵扣而带来税负增加的影响。交通运输业主要成本来自：燃油、路桥费、人工费、车辆费、维修费、房屋租金。上述仅有几项是可以取得增值税专用发票的。 （二）上下游抵扣连断裂 （三）税率设计高