Auditing purchase and expenditure cycle.ppt

一、采购及付款循环的业务流程 付款业务的内控、测试及交易的实质性程序 按照《现金管理条例》、《支付结算办法》、《内控规范》等有关规定办理采购付款业务。 严格审核发票、结算凭证、验收单等相关原始凭证的真实、完整、合法及合规性。 建立预付账款和定金的授权批准制度，加强其管理。 由专人按照约定的付款期、折扣条件管理应付款项，应付款项到期时需经授权人审批方可办理支付结算。 建立退货管理制度，对退货条件、退货手续，货物出库、货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。 定期与供应商核对相关往来帐目，如有不符，查明原因及时处理。 适当的职责分离 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购、验收与相关的会计记录 付款审批与付款执行 应付账款的审计 应付账款的审计目标 应付账款中常见的舞弊手法 应付账款的实质性程序 案例 确定应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务 确定应付账款的发生及偿还记录是否完整 确定应付账款的期末余额是否正确 确定应付账款的披露是否恰当 账账、账表核对 执行分析程序 函证 检查是否有为低估负债而有意漏记应付账款 检查相关会计处理是否正确（P148） 确定应付账款的披露是否恰当 执行分析程序 期末余额与期初余额比较,分析波动原因； 了解长期挂账的原因：无力（需）支付、藏匿利润）； 计算与存货的比率，评价其整体合理性； 分析存货、营业成本的变动，判断其变动的合理性； 检查应付账款是否存在借方余额。 案例一 注册会计师在审计D公司的会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。你认为该实施何种审计程序能达此目的。 答案 1、资产负债表日未处理的不相符的购货发票，如抬头不符，与合同某项规定不符等；（会计-发票，采购-合同） 2、D公司资产负债表日有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（从仓库入手：仓库-入库单，会计-发票） 3、应付凭单部门收到的购货发票，查找入账时间是否正确；（从应付凭单处入手：应付凭单-发票，会计：原始凭证-入库单） 4、D公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。（抽查会计记录，检查订购单、入库单、验收单、付款凭单的日期） 四、固定资产的审计 固定资产的内部控制和控制测试 预算制度 授权审批制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 处置制度 定期盘点制度 维护保养制度 利用应付账款藏匿利润 某企业3月底验收入库A材料一批，因凭证未到按合同价12,000元估价入账。4月初凭证到达,实际付款11,000元。企业核算如下：3月底：借：原材料——A?????????? ??????12,000贷：应付账款──暂估应付款??12,0004月初：借：原材料——A?????????? ??????11,000贷：银行存款???????????? ?? 11,000 企业的这种处理方法，不仅虚增材料成本12,000元，而且虚增应付账款12,000元。 (2)次月初不以红字冲销原记录，收到凭证付款时，以实际价格借记“应付账款”，贷记“银行存款”，将差额长期留在“应付账款”账户内。以上例为例： 3月底：借：原材料——A?? ?????????????? 12,000贷：应付账款——暂估应付款????12,000 4月初：借：应付账款——暂估应付款????????11,000贷：银行存款??????????????????11,000 企业的这种处理方法，使材料成本虚增1,000元， 材料估价与实际价的差额1,000元长期悬挂在“应付账款”账户上。 * * Auditing purchase and expenditure cycle 本章基本框架 采购与付款循环的业务流程 涉及的主要凭证和会计记录 主要业务活动 采购与付款的控制测试和交易的实质性程序 采购交易的内控、内控测试和交易的实质性程序 主要报表项目的实质性测试 应付账款审计 固定资产审计 付款交易的内控、内控测试和交易的实质性程序 固定资产的内控、内控测试和交易的实质性程序 付款凭单及附件 主要业务活动 使用仓储部门 采购部门 仓储部门 财务部门 请购单 订购单 验收商品 验收部门 储存商品 应付凭单部门 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录付款情况 采购部门专人办理 后附发票、订购单及验收单 授权批准 依据经批准的请购单 主要凭证和会计记录 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 记账凭证 付款凭证 应付账款明